上海試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅細(xì)則出臺(tái)

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       營(yíng)改增稅制改革在2012年1月1日起在全國(guó)大中城市進(jìn)行試行，上海作為中國(guó)的金融交易中心，必是列入試行地區(qū)。正式試行前期，大城市在2011年10月已經(jīng)開始著手進(jìn)行相關(guān)方案實(shí)施并操作：在國(guó)稅局申請(qǐng)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，獲得批準(zhǔn)后購(gòu)增值稅票，申報(bào)稅等等。
　　2011年11月17日，財(cái)政部公布了在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施細(xì)則，包括《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》和《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》，自2012年1月1日起開始施行。
　　實(shí)施細(xì)則非常詳細(xì)，長(zhǎng)達(dá)數(shù)十頁(yè)，我們就部分重點(diǎn)條文進(jìn)行分析和點(diǎn)評(píng)，但受專業(yè)所限，我們的點(diǎn)評(píng)僅代表個(gè)人意見，不代表財(cái)政部和稅務(wù)局的司法解釋。
　　點(diǎn)評(píng)：
　　(1)總體稅負(fù)是增是減？不增加或略有下降。根據(jù)實(shí)施細(xì)則，“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅。試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫(kù)。因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)”。也就是說，此次稅改對(duì)社會(huì)整體稅負(fù)來說基本是不增加或略有下降。即使略有下降，財(cái)政減收將由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。這樣對(duì)地方政府財(cái)政收入沖擊較小，也比較容易獲得地方政府的支持。
　　(2)為什么新增6%和11%兩檔稅率？維持財(cái)政收入的基本穩(wěn)定。增值稅原有稅率為17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率、13%的低稅率和3%的簡(jiǎn)易征收率，此次稅改新增6%（適用于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）和11%（適用于交通運(yùn)輸和建筑業(yè)）兩檔稅率，正是考慮了這些行業(yè)的特點(diǎn)，在新的增值稅率下使得財(cái)政收入保持基本穩(wěn)定。
　　(3)為什么選擇上海？財(cái)政承受能力較強(qiáng)，國(guó)地稅體制合一。試點(diǎn)選擇上海，有兩個(gè)原因：一是上海財(cái)政承受能力比較大，即使稅改導(dǎo)致地方財(cái)政收入略有下降，上海政府財(cái)政實(shí)力可以承受；二是上海國(guó)稅和地稅合一的體制，使得營(yíng)業(yè)稅改增值稅容易實(shí)現(xiàn)過渡，外地往往是國(guó)稅和地稅分離，馬上過渡難度較大。
　　(4)未來稅收征收管理的體制變革方向是什么？國(guó)稅和地稅合一。早年，國(guó)家根據(jù)分稅制財(cái)政管理體制的需要，在中央政府設(shè)立國(guó)家稅務(wù)總局，在省及省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)立國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個(gè)系統(tǒng)。國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收增值稅、消費(fèi)稅、鐵道部和大型金融企業(yè)集中交納的營(yíng)業(yè)稅和所得稅等等。地稅局負(fù)責(zé)征收營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)相關(guān)稅收、鐵道部和大型金融企業(yè)之外的其他企業(yè)交納的所得稅等等。對(duì)國(guó)稅局而言增值稅是第一大稅種，對(duì)地稅局而言營(yíng)業(yè)稅是第一大稅種。此次稅改明確提出，營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征管，也就是說地稅局失去了地方第一大稅種的征稅權(quán)。未來我們認(rèn)為國(guó)稅和地稅系統(tǒng)的合一是大的方向，這有利于統(tǒng)一稅制、減少征稅人員、降低征稅成本。
　　(5)政策如何銜接？不同地區(qū)的企業(yè)獲益不一。根據(jù)實(shí)施細(xì)則，試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營(yíng)業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減；非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。也就是說，同行業(yè)中設(shè)在上海的企業(yè)，在異地繳納的營(yíng)業(yè)稅可以得到抵扣，但非上海企業(yè)在上海繳納的營(yíng)業(yè)稅不能抵扣。以航空運(yùn)輸企業(yè)為例，此類企業(yè)具有大量的異地業(yè)務(wù)，東航在上海以外地區(qū)開展業(yè)務(wù)時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅可以抵扣，而國(guó)航、南航、海航在上海開展業(yè)務(wù)時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅不能抵扣，因此東航將受益于此次稅改，而國(guó)航、南航和海航則無法獲益。
　　(6)稅種如何協(xié)調(diào)？不同類型的企業(yè)獲益不一。根據(jù)實(shí)施細(xì)則，現(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說，外地的增值稅納稅人向上海企業(yè)采購(gòu)服務(wù)，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而若該企業(yè)向非上海企業(yè)采購(gòu)?fù)瑯拥姆?wù)則無法抵扣進(jìn)項(xiàng)。這項(xiàng)政策的出臺(tái)有利于上海企業(yè)獲得更多的外地企業(yè)訂單?；蛘叽碳ね獾仄髽I(yè)將大量服務(wù)業(yè)務(wù)置于上海，通過內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易享受增值稅抵扣的優(yōu)惠，從而拉動(dòng)上海服務(wù)業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)繁榮。
　　(7)稅改適用范圍與原來營(yíng)業(yè)稅征稅范圍區(qū)別何在？娛樂業(yè)暫未包括進(jìn)來。原來的營(yíng)業(yè)稅征稅范圍包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。此次稅改包括了上述所有行業(yè)，唯獨(dú)將娛樂業(yè)排除在外。原因在于娛樂業(yè)先前是征收5%～20％的高額營(yíng)業(yè)稅率，若突然改成增值稅，則其稅負(fù)下降較多，不符合行業(yè)限制的政策導(dǎo)向。
　　(8)金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)將受益于此次稅改。根據(jù)實(shí)施細(xì)則，金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，即不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3％），而稅改前不含稅銷售額＝（1－5％）×含稅銷售額。假設(shè)金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)向客戶收費(fèi)不變，則稅改后不含稅銷售額＝0.97含稅銷售額，稅改前不含稅銷售額＝0.95含稅銷售額，主營(yíng)收入將因此擴(kuò)大，且還有進(jìn)項(xiàng)增值稅可以抵扣，成本端也將有所下降。
　　(9)大型交通運(yùn)輸企業(yè)將比小型交通運(yùn)輸企業(yè)獲益更多。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。根據(jù)實(shí)施細(xì)則，接受交融運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)，若采購(gòu)交通運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人的服務(wù)，則進(jìn)項(xiàng)可抵扣11％，若采購(gòu)小規(guī)模納稅人的服務(wù)，則進(jìn)項(xiàng)只能抵扣7％。這種稅率差，將使得滿足一般納稅人認(rèn)證資格的大型交通運(yùn)輸企業(yè)更是后客戶青睞，小散亂的小型運(yùn)輸企業(yè)可能將被排擠出市場(chǎng)。
　　(10)不動(dòng)產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅使得交通運(yùn)輸不同子行業(yè)受益不同。根據(jù)實(shí)施細(xì)則，銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程不得抵扣進(jìn)項(xiàng)。而在交通運(yùn)輸各子行業(yè)中，機(jī)場(chǎng)、公路、倉(cāng)儲(chǔ)、鐵路、港口、管道運(yùn)輸都屬于不動(dòng)產(chǎn)占比較大的行業(yè)，稅改使其受益程度將很有限，而那些動(dòng)產(chǎn)占比較大的航空、航運(yùn)、道路運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)將受益更大。
　　(11)物流輔助服務(wù)涵蓋范圍廣闊。物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)，其涵蓋范圍非常廣闊，甚至連民航管理局、空中交通管理、航道管理服務(wù)、航道疏浚服務(wù)、燈塔管理服務(wù)、航標(biāo)管理服務(wù)、水上交通管理服務(wù)都涵蓋在內(nèi)，從而打消了之前市場(chǎng)投資者對(duì)上述行政管理收費(fèi)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)的擔(dān)憂。
　　(12)人力成本占比較大的交通運(yùn)輸子行業(yè)受益有限。物流輔助服務(wù)項(xiàng)目中包括一些人力成本占比很高的業(yè)務(wù)類型，如貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)等。這些業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)很少，而占成本大頭的人力成本之處又不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，故稅改對(duì)其受益有限。
　　(13)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)清晰的企業(yè)受益更多。根據(jù)實(shí)施細(xì)則，納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。因此業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)清晰的企業(yè)能夠受益更多，否則要從高征稅。
　　(14)租賃與購(gòu)買動(dòng)產(chǎn)的增值稅政策得到統(tǒng)一，有利于租賃行業(yè)的發(fā)展。2008增值稅改革后，企業(yè)購(gòu)買機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，稅率17％。但融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃之前由于是征收營(yíng)業(yè)稅，因此兩者征稅政策沒有得到統(tǒng)一。此次稅改，有形動(dòng)產(chǎn)租賃（包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃）增值稅稅率定為17％，與自購(gòu)動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣政策完全得到統(tǒng)一，有利于我國(guó)租賃行業(yè)的發(fā)展。
       施行營(yíng)改增稅制，是為了能夠減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但在剛開始施行之初并未有較為顯著的成效，反而增加了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，基于此的情況，業(yè)內(nèi)外人士對(duì)營(yíng)業(yè)改增有不同意見。但從長(zhǎng)期來看，營(yíng)改增確實(shí)是可以幫助到企業(yè)減輕稅負(fù)的，企業(yè)投資者亦要從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看。