集團(tuán)公司對(duì)子公司的財(cái)務(wù)控制

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在集團(tuán)公司的管理實(shí)踐中，如何掌握好集權(quán)管理和分權(quán)管理的程度是一個(gè)值得研究的課題。集團(tuán)公司集權(quán)過多會(huì)影響子公司的積極性;分權(quán)過多可能會(huì)造成分散傾向，影響公司整體利益。一般認(rèn)為，在生產(chǎn)經(jīng)營上可以分權(quán)多一點(diǎn)，在財(cái)務(wù)上應(yīng)該集權(quán)多一點(diǎn)，而兩者又難以截然分開。因此，如何在集團(tuán)公司內(nèi)部各子公司分散經(jīng)營的基礎(chǔ)上實(shí)施對(duì)子公司的財(cái)務(wù)控制是當(dāng)前集團(tuán)公司面臨的一個(gè)重要問題。本文試就集團(tuán)公司對(duì)子公司實(shí)施財(cái)務(wù)控制的主要方式了初淺探討。

一、完善子公司法人治理結(jié)構(gòu)

從一般意義上講，公司法人治理結(jié)構(gòu)是指公司內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)的設(shè)置、運(yùn)行及權(quán)力機(jī)構(gòu)之間的聯(lián)系機(jī)制。公司法人治理結(jié)構(gòu)通常由公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)(股東會(huì)或股東大會(huì))、經(jīng)營決策機(jī)構(gòu)(董事會(huì))、經(jīng)理層(總經(jīng)理和其他高層管理人員)及監(jiān)督機(jī)構(gòu)(監(jiān)事會(huì))組成。根據(jù)我國《公司法》規(guī)定：股東會(huì)實(shí)施的財(cái)務(wù)決策權(quán)主要有：審議批準(zhǔn)公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案;審議批準(zhǔn)公司的利潤分配方案和彌補(bǔ)虧損方案;對(duì)公司增加或減少注冊(cè)資本作出決議。董事會(huì)實(shí)施的財(cái)務(wù)決策權(quán)主要有：決定公司的經(jīng)營計(jì)劃和投資方案;制訂公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案;制訂公司的利潤分配方案和彌補(bǔ)虧損方案;制訂公司增加或者減少注冊(cè)資本以及發(fā)行公司債券的方案;制訂公司合并、分立、解散或者變更公司形式的方案。經(jīng)理層實(shí)施的財(cái)務(wù)執(zhí)行權(quán)主要有：主持公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作;組織實(shí)施公司的年度經(jīng)營計(jì)劃和投資方案。監(jiān)事會(huì)的財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)主要有：檢查公司財(cái)務(wù)等。

從公司各權(quán)力機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理職權(quán)來看，公司治理結(jié)構(gòu)的核心是董事會(huì)，只有董事會(huì)才能全方位負(fù)責(zé)公司的財(cái)務(wù)決策與控制。因此，集團(tuán)公司要加強(qiáng)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)控制，首先應(yīng)建立以社會(huì)化、專業(yè)化為基本特征的董事會(huì)制度，充分發(fā)揮董事會(huì)的財(cái)務(wù)決策職能和對(duì)經(jīng)營者的監(jiān)督職能。而董事會(huì)的關(guān)鍵是董事會(huì)的人員構(gòu)成，從現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)看，只有社會(huì)化、專業(yè)化的董事會(huì)才能起到它應(yīng)有的作用。社會(huì)化的標(biāo)志是外部獨(dú)立董事的介入，專業(yè)化的象征是專業(yè)委員會(huì)的形成與運(yùn)作。

二、對(duì)子公司進(jìn)行授權(quán)控制

對(duì)子公司進(jìn)行授權(quán)控制是指在某項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)發(fā)生之前，按照既定的程序?qū)ζ湔_性、合理性及合法性進(jìn)行核準(zhǔn)并確定是否讓其發(fā)生所進(jìn)行的控制。授權(quán)控制的方法是通過授權(quán)通知書或公司授權(quán)管理制度來明確授權(quán)事項(xiàng)和使用資金的限額。特別是對(duì)有些易造成損失和資產(chǎn)流失的重要項(xiàng)目作出明確的規(guī)定，做到有章可循。例如，可以對(duì)子公司的投資、貸款項(xiàng)目進(jìn)行授權(quán)，即子公司有權(quán)制定一定金額以下的投資、貸款項(xiàng)目計(jì)劃，超出授權(quán)范圍的投資、貸款項(xiàng)目必須報(bào)經(jīng)集團(tuán)公司批準(zhǔn)。同時(shí)，集團(tuán)公司應(yīng)建立、健全子公司對(duì)外投資、貸款的立項(xiàng)、審批、控制和檢查制度，并重視對(duì)投資、貸款項(xiàng)目的跟蹤管理，以規(guī)范子公司的投資、貸款行為。

另外，公司的授權(quán)控制應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：(1)公司所有人員未經(jīng)合法授權(quán)，不得行使相應(yīng)權(quán)力;(2)公司所有業(yè)務(wù)未經(jīng)授權(quán)一律不得執(zhí)行;(3)審批人應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限;(4)經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理業(yè)務(wù);(5)對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕并應(yīng)當(dāng)拒絕，并及時(shí)向?qū)徟说纳弦患?jí)授權(quán)部門報(bào)告。

三、對(duì)子公司實(shí)施預(yù)算控制

預(yù)算的編制要以集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為前提，根據(jù)公司的發(fā)展規(guī)劃，具體、系統(tǒng)地反映公司為達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)所必須擁有的經(jīng)濟(jì)資源的配置情況。集團(tuán)公司可根據(jù)子公司的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模以及公司成本控制的特性進(jìn)行預(yù)算控制，重點(diǎn)應(yīng)明確如下兩個(gè)方面的問題：(1)預(yù)算的編制應(yīng)采用自上而下，自下而上，上下結(jié)合的方法進(jìn)行編制，這樣既考慮了子公司的意見，照顧了子公司的利益，又有利于集團(tuán)公司審視子公司的經(jīng)營活動(dòng)，進(jìn)行綜合平衡，從而使預(yù)算的執(zhí)行能夠做到相互配合和協(xié)調(diào)。(2)預(yù)算編制應(yīng)以集團(tuán)公司的發(fā)展規(guī)劃為依據(jù)，這樣可保證集團(tuán)公司計(jì)劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)預(yù)算又給每個(gè)子公司以明確的經(jīng)營管理目標(biāo)和各方的責(zé)權(quán)關(guān)系，便于子公司進(jìn)行自我控制、評(píng)價(jià)、調(diào)整。

四、向子公司委派財(cái)務(wù)總監(jiān)來實(shí)現(xiàn)日常的財(cái)務(wù)監(jiān)控

委派財(cái)務(wù)總監(jiān)是集團(tuán)公司對(duì)子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)控制的基本措施之一。因具有事前控制性、反饋及時(shí)性、高度專業(yè)性和獨(dú)立性等特點(diǎn)，可幫助集團(tuán)公司對(duì)子公司實(shí)施有效的財(cái)務(wù)控制。

集團(tuán)公司委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)，其人事關(guān)系、工資關(guān)系、福利待遇等均在母公司，費(fèi)用由子公司列支。被委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)，應(yīng)組織和監(jiān)控子公司日常的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，參與子公司的重大經(jīng)營決策：把母公司關(guān)于結(jié)構(gòu)調(diào)整、資源配置、重大投資、技術(shù)發(fā)展等重大決策貫徹到子公司的預(yù)算中去，對(duì)子公司各類預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督控制;審核子公司的財(cái)務(wù)管理報(bào)告，負(fù)責(zé)對(duì)子公司所屬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)管理，定期向集團(tuán)公司報(bào)告子公司的資產(chǎn)運(yùn)行和財(cái)務(wù)情況。集團(tuán)公司通過委派財(cái)務(wù)總監(jiān)來監(jiān)督、控制子公司的重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和全部財(cái)務(wù)收支過程，不但使集團(tuán)公司的總體經(jīng)營方針和目標(biāo)可以在子公司得到較完全的貫徹和實(shí)現(xiàn)，而且能監(jiān)督子公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和客觀性，切實(shí)維護(hù)集團(tuán)公司的權(quán)益。

五、進(jìn)行定期或不定期審計(jì)，實(shí)施對(duì)子公司的審計(jì)監(jiān)督

審計(jì)在集團(tuán)公司治理結(jié)構(gòu)中有著不可替代的作用。集團(tuán)公司通過對(duì)子公司的審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正所存在的問題，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，有效發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。為此，集團(tuán)公司必須對(duì)子公司開展定期或不定期的財(cái)務(wù)審計(jì)工作。

對(duì)子公司的審計(jì)可分為外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)子公司年度報(bào)表的審計(jì)屬于外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)則主要是由集團(tuán)公司審計(jì)部門負(fù)責(zé)進(jìn)行的審計(jì)。內(nèi)審部門的作用不僅在于監(jiān)督子公司財(cái)務(wù)工作，也包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，也是監(jiān)督、控制內(nèi)部其他環(huán)節(jié)的主要力量。

集團(tuán)公司對(duì)子公司進(jìn)行內(nèi)審的內(nèi)容主要包括：(1)對(duì)子公司的重大投資項(xiàng)目、基建項(xiàng)目進(jìn)行事前審計(jì)，以保證合同條款的合法性和合規(guī)性;對(duì)子公司的重大投資項(xiàng)目、基建項(xiàng)目的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)簽證。(2)對(duì)子公司的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支狀況進(jìn)行常規(guī)審計(jì)，檢查財(cái)務(wù)成果和財(cái)務(wù)狀況是否全面、真實(shí)，各種經(jīng)營活動(dòng)是否合法、合規(guī)。(3)對(duì)子公司董事長、總經(jīng)理在年度或任期內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，做出審計(jì)結(jié)論。?(4)定期或不定期地對(duì)子公司的內(nèi)部控制機(jī)制的有效性進(jìn)行評(píng)估，監(jiān)督和完善子公司的內(nèi)部控制制度。

實(shí)踐證明，只要積極采取適合企業(yè)實(shí)際情況的財(cái)務(wù)控制措施，并不斷加以完善，在分散經(jīng)營的情況下同樣能加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，各子企業(yè)也能在總部的調(diào)控下發(fā)揮其積極性，使整個(gè)企業(yè)集團(tuán)既充滿活力，又讓各項(xiàng)資產(chǎn)和主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)處于受控狀態(tài)。

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