建筑企業(yè)的質(zhì)量成本核算體系初探

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【摘要】本文首先探討了質(zhì)量成本的概念及構(gòu)成,隨后在研究建筑企業(yè)自身特點(diǎn)的基礎(chǔ)上,提出了適合建筑企業(yè)實際運(yùn)作的質(zhì)量成本核算的方法,并提出了一些合理的建議。  
　　施工企業(yè)在具體的施工項目中,應(yīng)做好“成本、質(zhì)量、工期”三控制,向投資者(用戶)提供滿意的建筑產(chǎn)品,取得良好的經(jīng)濟(jì)效益,為企業(yè)發(fā)展提供后勁。筆者認(rèn)為通過建立質(zhì)量成本的核算體系,及時如實地對質(zhì)量成本進(jìn)行分析和控制,可以把風(fēng)險排除或減少到最小。  
　　建筑產(chǎn)品的制造是一個綜合性很強(qiáng)的生產(chǎn)過程,它集中了各部門的科學(xué)技術(shù)成果,其產(chǎn)品質(zhì)量則是一個國家經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和管理基礎(chǔ)的綜合反映。目前,我國建筑業(yè)經(jīng)過多年的整頓和努力,特別是大中型企業(yè)在總結(jié)建設(shè)質(zhì)量經(jīng)驗和學(xué)習(xí)海外質(zhì)量管理的科學(xué)方法與技術(shù)方面,已取得了可喜的成績。但在現(xiàn)階段,尚有不少施工企業(yè)在建設(shè)質(zhì)量中總存在重大矛盾,重視了建筑產(chǎn)品質(zhì)量,則放松了成本核算;反之,加強(qiáng)了成本控制則使產(chǎn)品質(zhì)量有所下降,有些施工企業(yè)甚至尚未進(jìn)行質(zhì)量成本核算。其原因主要是一些施工企業(yè)對質(zhì)量成本的認(rèn)識不足,對質(zhì)量成本計劃、控制、核算、分析等內(nèi)容和方法尚未掌握。盡管在建筑產(chǎn)品中質(zhì)量成本占總造價的5%左右,但建筑業(yè)還未制定出一套完整的質(zhì)量成本核算體系,施工企業(yè)仍處在摸索階段。因此有必要從理論和實踐的結(jié)合方面就質(zhì)量成本的核算與分析作一些闡述和探討。  
　　一、質(zhì)量成本的概念及構(gòu)成  
　　所謂質(zhì)量成本,是為確保和保證滿意的質(zhì)量而發(fā)生的費(fèi)用以及沒有達(dá)到滿意的質(zhì)量所造成的損失。對建筑業(yè)來說,質(zhì)量成本是企業(yè)為保證和提高工程質(zhì)量所發(fā)生的一切費(fèi)用和由于工程未達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平而造成的一切損失費(fèi)用的總和。與其他類型的企業(yè)一樣,建筑企業(yè)質(zhì)量成本也由預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本四部分組成。但由于建筑企業(yè)的特點(diǎn),在具體內(nèi)容方面存在著一些差異。  
　　(一)預(yù)防成本  
　　指為使建筑產(chǎn)品故障減少到最少而發(fā)生的一切費(fèi)用。包括:1.質(zhì)量管理人員人工費(fèi)用;2.質(zhì)量宣傳費(fèi)用;3.質(zhì)量評審費(fèi)用;4.質(zhì)量信譽(yù)費(fèi)用;5.質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)用;6.質(zhì)量獎勵費(fèi)用;7.質(zhì)量改進(jìn)費(fèi)用;8.供方質(zhì)量保證費(fèi)用。  
　　(二)鑒定成本  
　　指原材料進(jìn)場檢驗、各分部分項和建筑產(chǎn)品全面完工后的驗收和為質(zhì)量鑒定而發(fā)生的一切費(fèi)用。包括:1.檢驗人員的人工費(fèi)用;2.質(zhì)量檢驗部門的辦公費(fèi)用;3.試驗檢驗費(fèi)用;4.檢測設(shè)備維修、校驗和折舊等費(fèi)用;5.工程移交費(fèi)用。  
　　(三)內(nèi)部損失成本  
　　指出現(xiàn)的不合格在分部分項工程交驗前被檢出而構(gòu)成的損失。包括:1.內(nèi)部返修損失;2.內(nèi)部返工損失;3.內(nèi)部停工損失;4.質(zhì)量故障分析處理費(fèi)用;5.材料降級損失;6.加固成本。  
　　(四)外部損失成本  
　　指出現(xiàn)的不合格在分部分項工程交驗后被檢出而構(gòu)成的損失.包括1.外部返修損失;2.外部返工損失;3.外部停工損失;4.保修費(fèi)用;5.索賠費(fèi)用;6.質(zhì)量罰金。  
　　二、建筑企業(yè)質(zhì)量成本核算的特征  
　　在激烈的建筑市場競爭條件下,不少施工企業(yè)已認(rèn)識到,企業(yè)要生存、要發(fā)展,必須把質(zhì)量搞上去,要以質(zhì)量優(yōu)勢在競爭中求勝。作為兼有監(jiān)督、評價、鑒證職能的企業(yè)財會部門,應(yīng)適應(yīng)企業(yè)對質(zhì)量和效益的雙重要求,在財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上,從分析質(zhì)量與成本、質(zhì)量與效益入手,延伸檢查有關(guān)質(zhì)量成本的情況,從而盡快找到確保施工質(zhì)量、提高經(jīng)濟(jì)效益的方法。關(guān)于施工企業(yè)的質(zhì)量成本核算工作,在我國還只是初步嘗試,以下本文先分析建筑企業(yè)質(zhì)量成本核算的特征,然后在此基礎(chǔ)上分析建筑企業(yè)質(zhì)量成本核算體系的建立。  
　　由于建筑產(chǎn)品自身具有體積大、價值大、生產(chǎn)周期長、位置固定、生產(chǎn)設(shè)計單一、參與人員多等特性,使其質(zhì)量影響因素多而復(fù)雜。質(zhì)量不合格所帶來的影響巨大,使建筑企業(yè)的質(zhì)量成本核算有其顯著的特征:  
　　(一)質(zhì)量成本分層核算  
　　建筑企業(yè)實施工程項目管理,在《項目法施工管理》的指導(dǎo)下組建多個項目部,每個項目部獨(dú)立核算,因此質(zhì)量成本核算也應(yīng)該相應(yīng)地在公司和項目部兩個層面進(jìn)行。這兩個層面有對應(yīng)關(guān)系,在出年終質(zhì)量成本報告時,公司應(yīng)將各項目有機(jī)匯總。 
　　(二)階段點(diǎn)質(zhì)量成本控制  
　　由于建筑產(chǎn)品生產(chǎn)周期長,使質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集工作歷時較長。一個工程項目完整的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)往往要等到一個項目保修期結(jié)束以后才能得到,因此階段點(diǎn)的質(zhì)量成本控制顯得尤為重要。將一個項目分成若干階段,特別以分部分項作為階段點(diǎn)是順利開展質(zhì)量成本管理工作的前提。在此基礎(chǔ)上設(shè)立質(zhì)量成本核算的三級科目也更加科學(xué)與完善。  
　　(三)以單項工程進(jìn)行質(zhì)量成本歸集  
　　建筑企業(yè)的產(chǎn)品特點(diǎn)是品種多、批量小、周期長、協(xié)作配套廣、原材料消耗多、資金占用高,以單項工程進(jìn)行質(zhì)量成本歸集便于核算和分析。  
　　三、質(zhì)量成本核算原則及核算方法  
　　(一)進(jìn)行有效的質(zhì)量成本核算必須遵循的原則  
　　1.建立質(zhì)量成本核算制度。由質(zhì)量管理部門牽頭,實行分級管理。其中財務(wù)部門具體負(fù)責(zé)核算綜合反映質(zhì)量成本的最終結(jié)果。2.質(zhì)量成本核算,數(shù)據(jù)記錄必須真實可靠。其原始憑證和報表本著實事求是的原則進(jìn)行歸集整理,按照《會計法》的要求,保證會計信息的真實性。3.確立質(zhì)量成本經(jīng)濟(jì)性的思想原則。為了使建筑產(chǎn)品滿足設(shè)計、施工、質(zhì)量諸規(guī)范的要求,適應(yīng)業(yè)主的需要,同時又使質(zhì)量成本最低,必須考慮成本與質(zhì)量保證值之間的最佳平衡。4.嚴(yán)格報告質(zhì)量成本責(zé)任制。在工程質(zhì)量成本核查工作中,各部門和個人的責(zé)任要明確,做到事事有人管、人人有職責(zé)、工作有標(biāo)準(zhǔn),從而便于對質(zhì)量的考核。  
　　(二)質(zhì)量成本的核算方法  
　　施工企業(yè)的建筑產(chǎn)品具有品種多、批量小、周期長、協(xié)作廣、材料消耗多、資金占用高的特點(diǎn),這就使質(zhì)量成本的核算方法和內(nèi)容有別于其它的行業(yè)。施工企業(yè)一般應(yīng)以單項工程進(jìn)行質(zhì)量成本歸集,以便于核算和分析。  
　　施工企業(yè)在進(jìn)行質(zhì)量成本核算前,首先應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的歷史資料和建筑產(chǎn)品結(jié)構(gòu)編制質(zhì)量成本計劃,確定質(zhì)量成本的最佳水平,并按質(zhì)量成本項目進(jìn)行分解。質(zhì)量成本核算的方法基本與成本核算相同,即將施工過程中發(fā)生的質(zhì)量成本費(fèi)用按照預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部故障成本和外部故障成本的明細(xì)科目歸集,然后確定出各個時期各項質(zhì)量成本發(fā)生的情況。質(zhì)量成本的明細(xì)科目,可根據(jù)前述各項成本的構(gòu)成,依據(jù)實際支付的具體內(nèi)容確定。財務(wù)部門根據(jù)會計憑證和質(zhì)量成本記賬憑證等有關(guān)資料,建立質(zhì)量成本臺賬,逐月進(jìn)行匯總,并將匯總報告送質(zhì)量管理部門,以便使他們了解質(zhì)量保證活動資金的使用情況和使用效果。下面就質(zhì)量成本的核算內(nèi)容簡述如下:  
　　1.施工質(zhì)量成本。項目部根據(jù)各班組實際發(fā)生的質(zhì)量成本原始憑單,逐月進(jìn)行統(tǒng)計匯總,并加蓋“質(zhì)量成本”印章,統(tǒng)計表由質(zhì)量保證部門進(jìn)行核對。
　　2.施工企業(yè)建后質(zhì)量服務(wù)成本發(fā)生一般較少,如該成本呈上升趨勢,那將會嚴(yán)重影響企業(yè)的信譽(yù)、影響已經(jīng)取得的經(jīng)營市場。所以,施工企業(yè)必須密切注意建后質(zhì)量服務(wù)成本的發(fā)展動向。
　　3.外部損失成本。施工企業(yè)外部損失成本不是每月都發(fā)生的,但如果外部損失成本呈上升趨勢,那將會嚴(yán)重影響施工企業(yè)的信譽(yù),影響開拓市場。所以,施工企業(yè)必須密切注意外部損失成本的發(fā)展動向。外部損失成本一般由設(shè)備材料部、經(jīng)營部統(tǒng)計。
　　4.預(yù)防成本。在一般情況下,預(yù)防成本只占質(zhì)量總成本的10%左右,它與內(nèi)部故障成本和外部故障成本相比屬于不可避免成本,盡管發(fā)生額較小,但對內(nèi)部成本和外部成本發(fā)生額的控制卻能夠起到積極作用。預(yù)防成本由質(zhì)量保證部、工程技術(shù)部、經(jīng)營部逐月統(tǒng)計。
　　5.鑒定成本。鑒定成本一般由質(zhì)量保證部和工程技術(shù)部統(tǒng)計。
　　6.質(zhì)量成本報告。各項目部和有關(guān)部門根據(jù)原始資料填寫報表后,財務(wù)部據(jù)此進(jìn)行核算統(tǒng)計,并匯總填寫當(dāng)月質(zhì)量成本總報表。  
　　四、關(guān)于建筑企業(yè)質(zhì)量成本核算體制運(yùn)作程序的建議  
　　(一)依據(jù)質(zhì)量成本三級科目設(shè)置表和質(zhì)量成本核算總分類賬與明細(xì)分類賬,建立質(zhì)量成本核算賬薄  
　　(二)依據(jù)財務(wù)會計明細(xì)科目調(diào)整表,調(diào)整企業(yè)財務(wù)會計明細(xì)科目  
　　(三)財務(wù)會計核算期間,利用原始憑證返修單(內(nèi)外部)、返工單(內(nèi)外部)、停工單(內(nèi)外部)、材料降級處理報告單統(tǒng)計核算內(nèi)部返修損失、外部返修損失、內(nèi)部返工損失、外部返工損失、內(nèi)部停工損失、外部停工損失、材料降級損失等質(zhì)量成本三級科目,并記錄于質(zhì)量成本核算賬簿中的相關(guān)賬戶  
　　(四)財務(wù)會計核算期末,依據(jù)財務(wù)會計明細(xì)科目調(diào)整表,利用相關(guān)財務(wù)會計明細(xì)分類賬記錄,啟用質(zhì)量成本會計核算賬薄,建立相關(guān)的質(zhì)量成本明細(xì)分類賬記錄  
　　(五)進(jìn)行最終匯總,形成質(zhì)量成本報表  
　　五、結(jié)論  
　　質(zhì)量成本管理是企業(yè)內(nèi)部管理的一個重要方面,它是為降低建筑產(chǎn)品成本、評定員工業(yè)績、實施獎懲制度、優(yōu)化企業(yè)資源、提高工作效率提供統(tǒng)一口徑。我國加入WTO后,建筑業(yè)面臨更多的機(jī)遇和挑戰(zhàn),企業(yè)管理工作更加重要,而質(zhì)量成本的計劃、控制、核算、分析等工作,也愈加被領(lǐng)導(dǎo)者和管理工作者所重視。特別是在目前建筑業(yè)經(jīng)濟(jì)效益并不是十分好的情況下,要運(yùn)用科學(xué)的方法,提高企業(yè)的競爭能力,增強(qiáng)質(zhì)量觀念和效益觀念。只有這樣,才能使企業(yè)在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟,永遠(yuǎn)立于不敗之地。建筑企業(yè)通過質(zhì)量成本核算,可以提高施工質(zhì)量、縮短工期、降低成本,本文在研究建筑企業(yè)自身特點(diǎn)的基礎(chǔ)上,提出了一套適合企業(yè)實際運(yùn)作的質(zhì)量成本核算體系,具有一定的實用價值。