企業(yè)固定資產稅務籌劃初探

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固定資產在企業(yè)生產經(jīng)營活動中處于重要地位，具有價值大、耗資多、使用年限長、投資風險大等特點。加強固定資產納稅籌劃是固定資產投資管理的重要組成部分，對強化企業(yè)財務風險防范，優(yōu)化資產盈利結構，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化等，具有極其重要的意義。

一、固定資產取得的納稅籌劃

1．外購固定資產時間及產地的選擇

企業(yè)在外購固定資產時，應充分利用固定資產投資抵免稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)稅法購買規(guī)定的國產設備，其國產設備投資的40%可抵免應稅所得額。但抵免的應稅所得額只能是設備購置當年比上一年新增的企業(yè)所得稅中抵免，如果企業(yè)當年新增額不足抵免，還可在以后年度新增企業(yè)所得稅中抵免，但最長不能超過5年。為此，在沒有明顯質量和價格差異情況下，企業(yè)應盡量選擇購買國產設備，從而享受國家的稅收優(yōu)惠政策。其次，由于資金具有時間價值，應盡早抵扣投資抵免額，加快資金的循環(huán)周轉。因此，企業(yè)就應恰當?shù)剡x擇購買年份和數(shù)量。當新增應納稅所得額相對較大時，可以考慮多購買設備；當新增應納稅所得額相對較少時，則應少購買設備。另外，企業(yè)購置固定資產應盡量選擇在自身的稅收優(yōu)惠期外購置，在正常的稅率下多抵減應稅所得額，從而降低企業(yè)自身的納稅成本。

2．自建固定資產籌資方式的選擇

企業(yè)在自行建造固定資產時，往往由于自有資金不足而需要向外部籌資。外部籌資一般有兩種方式，即負債籌資和權益籌資。負債籌資是指以借款而支付利息的方式籌集資金；權益籌資是指以發(fā)行股票支付股息的方式籌集資金。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)為購置，建造固定資產而發(fā)生的借款利息支出，在符合資本化條件的情況下，應計入固定資產原始賬面價值，其作部分均作期間費用，年末計繳所得稅時準予扣除。由此可見，因借款而發(fā)生的利息支出無論是資本化還是費用化，最終均可在應稅所得額中扣除，從而減輕企業(yè)稅負。權益籌資方式則無此優(yōu)勢，稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息、紅利均不能計入成本，只能在企業(yè)稅后利潤中列支。

另外，企業(yè)還應了解稅法對部分行業(yè)企業(yè)自建自用設備的特殊規(guī)定。如稅法規(guī)定建筑施工企業(yè)附設的工廠、車間生產的水泥預制構件，其他構件或建筑材料，用于本企業(yè)建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅，但對其在建筑現(xiàn)場制造的預制構件，凡直接用于本企業(yè)建筑工程的，征收營業(yè)稅，不征增值稅。這也為企業(yè)提供了納稅籌劃空間。

3．租入固定資產租賃方式的選擇

企業(yè)在租賃固定資產時，涉及到對租賃方式的選擇。由于兩種租賃方式在稅收處理上不盡相同，選擇不同的方式租入設備，就會為企業(yè)帶來不同的稅負。若雙方是非關聯(lián)企業(yè)，應以融資租賃的方式租入固定資產。通過融資租賃，可以迅速獲得所需資產，重要的是企業(yè)支付的手續(xù)費以及安裝交付使用后支付的利息等均可在支付時直接扣除，雖融資租賃發(fā)生的租賃費不得直接扣除，但租入固定資產可按規(guī)定提取折舊費用并在稅前扣除，這就在很大程度上減少了企業(yè)所得稅。

若雙方是關聯(lián)企業(yè)，則應以經(jīng)營租賃方式租入設備。根據(jù)《企業(yè)所得稅扣除辦法》規(guī)定納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產，其符合獨立納稅交易原則的租金可根據(jù)受益時間均勻扣除。此辦法雖對關聯(lián)方交易作了公允交易價格的規(guī)定，但企業(yè)集團仍有很大的節(jié)稅空間。在同一利益集團內部不同納稅主體之間開展經(jīng)營租賃，使利潤從盈利方轉入虧損方，從而節(jié)約整個企業(yè)集團的納稅支出。尤其是在關聯(lián)雙方適用稅率有明顯差別的情況下，展開經(jīng)營租賃，使利潤從稅率相對較高一方轉入稅率相對較低的一方，集團整體節(jié)稅效果更佳。例如：甲乙兩企業(yè)是同屬一個集團的關聯(lián)企業(yè)，甲乙兩企業(yè)的所得稅率分別為33%和15%，甲企業(yè)每年盈利30萬元，乙企業(yè)每年虧損10萬元。乙企業(yè)現(xiàn)將一生產設備以經(jīng)營租賃方式租借給甲企業(yè)使用，每年收取15萬元租金。若甲乙兩企業(yè)簽訂的合同符合獨立交易原則，則此15萬元租金可以從甲企業(yè)的應納稅所得額中扣除。甲企業(yè)每年應交所得稅為(30-15)×33%=4.95萬元,乙企業(yè)每年應交所得稅為(-10+15)×15%=0.75萬元。然而，相對整個集團而言，共計節(jié)約稅款為30×33%-(4.95+0.75)=4.2萬元。

二、固定資產使用的納稅籌劃

在計算企業(yè)應稅所得額時，折舊費是一項重要的可扣除費用。因此，固定資產折舊的納稅籌劃應作為企業(yè)理財?shù)囊粋€要點。在其他條件相對不變的情況下，企業(yè)對固定資產的納稅籌劃主要涉及對折舊方法的選擇。直線折舊法和加速折舊法是企業(yè)最常用的折舊方法，雖然采用任一方法對固定資產計提折舊，在整個年限內計提的折舊總額相等，但每年計提的折舊額卻不盡相同，進而使得每年應納稅所得可扣除額存在差異。從遞延納稅方面來看，企業(yè)應選擇加速折舊法，同時還可以降低設備投資風險，加速企業(yè)資金循回再利用，實現(xiàn)資金的時間價值。當然，加速折舊法只能在符合國家規(guī)定范圍內選擇，否則在計算應稅所得時應進行納稅調整，不會達到節(jié)稅的效果。

加速折舊法是假設其他因素不變情況下的節(jié)稅手段。然而，企業(yè)在進行納稅籌劃時，還應允分考慮自身特點及未來稅率和物價走趨等因素的影響。例如，企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期或預測未來稅率可能上升時，企業(yè)就應權衡延期納稅與稅收負擔的增長幅度為企業(yè)帶來預期收益的大小，從而選擇最優(yōu)的折舊方法，以達到最佳節(jié)稅效果。

三、固定資產處置的納稅籌劃

1．出售舊固定資產價位的選擇

根據(jù)《財政部、國家稅務部局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》(財稅[2002]29號)規(guī)定，企業(yè)銷售自己使用過的固定資產，無論其是小規(guī)模納稅人或是增值稅一般納稅人，若售價超過原值，一律按4%的征收率減半征收增值稅，并不得抵扣進項稅額；售價未超過原值的免征增值稅。由此可見，受稅收因素的影響，采用高價出售舊固定資產并不一定能使企業(yè)利潤最大化。當出售價格高于原值時，則應根據(jù)增值率與平衡點的大小關系，比較高、低售價為企業(yè)帶來的利潤大小。

假設舊固定資產原值為M，已計提折舊為N，清理費用為Q，售價為P。增值稅適用征收率為4%。增值率為A=(P-M)÷M×100%，平衡點為B。則當M-(M-N+Q)=P-P÷(1+4%)×4%×50%-(M-N+Q)時，得平衡點B=(P-M)÷M=2%。當舊貨增值率A>2%時，企業(yè)放棄免稅而計繳增值稅，企業(yè)利潤會更大；當舊貨增值率A≤2%時，若售價仍高于原值，放棄高價出售，而享受免稅，才能使企業(yè)利潤最大化，若售價低于原值，則不存在對納稅的選擇。

2．捐贈固定資產的對象選擇

根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人用于公益救濟性捐贈，通過非營利社會團體和國家機關向紅十字事業(yè)、非營利性老年服務機構、農村義務教育、公益性青少年活動場所的捐贈可全額扣除；通過中華社會文化發(fā)展基金會對宣傳文化事業(yè)的捐贈，在年度應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除；直接對受益人的捐贈不得作稅前扣除。因此，根據(jù)稅法對企業(yè)特定目的的捐贈準予稅前扣除的標準，企業(yè)可將多余或閑置的固定資產作對外捐贈，從而享受稅收抵免，達到降低企業(yè)稅負的目的。

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