加強(qiáng)審計項目成本控制幾大關(guān)鍵

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成本是為了達(dá)到特定目的所失去或放棄的資源，國家審計作為一種政府經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為是有成本的。近年來，有關(guān)審計成本控制方面的問題越來越受到重視，并且有了相關(guān)制度方面的規(guī)定。《審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》要求審計機(jī)關(guān)在制定審計項目計劃、確定審計目標(biāo)時要考慮審計項目的時間、經(jīng)費(fèi)和人員要求，實行項目預(yù)算管理，對每個項目測算出比較準(zhǔn)確的審計成本，以便進(jìn)行審計成本管理。

審計項目成本是審計機(jī)關(guān)以審計項目為歸集對象，在項目執(zhí)行過程中發(fā)生的全部支出，通常表現(xiàn)為人力、貨幣、時間支出等。審計成本控制是在審計目標(biāo)既定的情況下，通過合理配置資源，力求以最小的成本實現(xiàn)審計目標(biāo)的一系列控制手段。在實踐中，可以從成本管理的薄弱環(huán)節(jié)入手，初步分析加強(qiáng)審計項目成本控制的幾個關(guān)鍵點，采取多種方式降低審計成本。

一、重視審計計劃，強(qiáng)化預(yù)算約束

審計計劃工作是審計成本控制的第一步，以有限的審計成本實現(xiàn)最大的審計成果是計劃制定的目標(biāo)導(dǎo)向。審計機(jī)關(guān)應(yīng)按照“全面審計、突出重點”的要求，對審計項目的成本和效益進(jìn)行分析，做到審計所產(chǎn)生的效益大于實施審計所付出的成本。國家審計體現(xiàn)的往往是社會效益，其評價存在一定困難，通?？紤]審計項目的政治影響、社會效果和公眾的關(guān)注程度等。確定某一審計事項后，通常由署業(yè)務(wù)司牽頭，抽調(diào)基層單位業(yè)務(wù)骨干，選擇有代表性、涉及面廣、較為復(fù)雜、疑點較多的單位進(jìn)行試點審計，深刻剖析，確定審計重點、控制薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險領(lǐng)域，為后續(xù)開展全國范圍的審計提供借鑒，以少走彎路，并估算實現(xiàn)審計目標(biāo)所需要的人數(shù)、時間、工作量等，為下步編制全國范圍的項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

外勤審計經(jīng)費(fèi)的日標(biāo)準(zhǔn)額度根據(jù)被審計單位所在區(qū)域的不同實行定額管理，審計項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算主要是確定項目所需要的工作量。工作量確定了，經(jīng)費(fèi)預(yù)算也就編好了。項目預(yù)算的編制應(yīng)考慮外勤、內(nèi)勤、本市、異地等不同情況，加強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性。異地交叉審計雖然在一定程度上加強(qiáng)了審計的獨立性，但客觀上也增加了外勤成本。在不影響?yīng)毩⑿缘那疤嵯?，?yīng)盡量就地就近安排項目。

審計署每年年初下達(dá)項目工作量計劃，審計機(jī)關(guān)將計劃指標(biāo)層層分解，落實到機(jī)關(guān)內(nèi)部各職能部門和個人，使其明確各自在執(zhí)行過程中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)利益，充分調(diào)動職能部門和個人的積極性。審計機(jī)關(guān)可以根據(jù)項目重要程度對署下達(dá)計劃進(jìn)行調(diào)配，當(dāng)發(fā)現(xiàn)有重大案件線索需要增加工作量時，可以申請調(diào)增預(yù)算指標(biāo)。

二、加強(qiáng)項目管理，落實成本控制

審計項目的執(zhí)行一般包括審前調(diào)查、現(xiàn)場審計、審計報告階段，審計項目成本相應(yīng)分為審前調(diào)查、現(xiàn)場審計的外勤審計成本和為該項目進(jìn)行非現(xiàn)場工作的內(nèi)勤審計成本。項目的執(zhí)行過程同時也是一個成本控制的過程，成本控制貫穿項目執(zhí)行的始終，加強(qiáng)項目的現(xiàn)場管理、執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚴浅杀究刂频闹刂兄亍?/P>

（一）搞好審前調(diào)查。審計進(jìn)點或換點前，派少部分審計人員先行前往，與被審計單位溝通，布置調(diào)查表格，要求提供審計資料，安排食宿。這樣在審計組正式進(jìn)點時，可以節(jié)省等待提供資料的時間，迅速進(jìn)入工作狀態(tài)。另外審前調(diào)查可以初步把握被審計單位的一些基本情況，利于審計組合理分工。

（二）利用現(xiàn)有審計管理軟件，探索有效的審計技術(shù)方法程序。審計程序和方法需要隨時調(diào)整和完善，能采取送達(dá)審計的就不采用就地審計方式，能就地取證的就不到異地取證，開展以內(nèi)控制度測評為基礎(chǔ)的風(fēng)險導(dǎo)向式抽樣審計，合理運(yùn)用分析性復(fù)核程序和重要性水平，減少詳細(xì)測試的工作量，對有條件的項目進(jìn)行計算機(jī)輔助審計。加強(qiáng)現(xiàn)場管理，逐日編制審計日記，及時編制審計工作底稿。常有現(xiàn)場審計結(jié)束后集中編制工作底稿、報告遲遲不能報出的狀況發(fā)生，這主要是審計工作量調(diào)配不合理造成的，是對審計資源的浪費(fèi)，因為審計成本不僅包括項目的外勤差旅費(fèi)，也包括為之發(fā)生的內(nèi)勤成本。審計組長要因地制宜調(diào)配人力物力財力，將審計目標(biāo)逐層分解落實到人，AO軟件就具有人員、進(jìn)度和工作量的動態(tài)管理的功能。在AO中進(jìn)行審計分工，承擔(dān)各審計事項的審計人員及時向負(fù)責(zé)人匯報工作的進(jìn)展情況，負(fù)責(zé)人能夠從總體上把握工作量并及時了解已經(jīng)投入的工作量，按照項目預(yù)算適時調(diào)整審計分工和調(diào)配工作量，將人員管理與成本管理相結(jié)合，實行動態(tài)管理。

（三）加強(qiáng)審計系統(tǒng)內(nèi)部溝通，實現(xiàn)資源共享。對于全行業(yè)、全系統(tǒng)或全國范圍內(nèi)的審計，審計機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)橫向縱向上的聯(lián)系，廣泛溝通，避免重復(fù)勞動。上級審計機(jī)關(guān)要統(tǒng)領(lǐng)全局，系統(tǒng)地掌握情況，將一些成功做法及時推廣到全國范圍，指導(dǎo)全局性工作。由此形成的審計報告才能是全面的、客觀的、深入的，提供的決策建議才能是宏觀的、有針對性的。在審計期間可以定期上報審計動態(tài)，匯報審計結(jié)果，審計組之間相互借鑒，共享審計資源。

（四）建立和諧的審與被審關(guān)系，營造良好的審計氛圍。被審計單位不配合或者消極應(yīng)對無疑將增加外勤審計工作的時間。審計組負(fù)責(zé)人應(yīng)在進(jìn)點伊始與被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)充分溝通，爭取支持配合。對于有爭議的審計事項，應(yīng)與被審計單位及時溝通，認(rèn)真聽取意見，進(jìn)一步查清事實真相，避免現(xiàn)場審計結(jié)束后才發(fā)現(xiàn)取證有瑕疵、定性不準(zhǔn)確、需要重新取證定性的情況。這樣有利于降低審計成本，控制審計風(fēng)險。另外要進(jìn)一步加大審計的宣傳力度，爭取各級黨政領(lǐng)導(dǎo)、社會各界、各部門單位的關(guān)心、支持和幫助，造就一個和諧的審計外部環(huán)境。

三、健全節(jié)約機(jī)制，整合監(jiān)督力量

審計成本的控制需要單位領(lǐng)導(dǎo)者、計劃部門、業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門共同執(zhí)行。審計項目結(jié)束后，對經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行決算，做到節(jié)約有獎勵，并可以將審計成本控制列為優(yōu)秀審計項目評比的一項內(nèi)容。對于超支的項目，查找原因，落實責(zé)任。審計機(jī)關(guān)執(zhí)行“八不準(zhǔn)”，不給被審計單位造成負(fù)擔(dān)是對社會資源的節(jié)約。此外，中國現(xiàn)在國家監(jiān)督部門很多，除審計部門有各級審計機(jī)關(guān)、特派辦和派出局外，財政部有監(jiān)察專員，國家發(fā)改委有稽查特派員，金融領(lǐng)域有銀監(jiān)會、保監(jiān)會、證監(jiān)會，還有其他各種專項監(jiān)督等。監(jiān)督部門多，一方面造成重復(fù)監(jiān)督、檢查現(xiàn)象，使一些金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)因為一年到頭不停的接待檢查而叫苦不迭，成本很高，甚至影響到正常業(yè)務(wù)的開展，另一方面就是“龍多不治水”，誰都能檢查，誰都不負(fù)責(zé)任。整合監(jiān)督力量，強(qiáng)化監(jiān)督力度，就是要使監(jiān)督機(jī)構(gòu)不僅要有權(quán)力，而且要強(qiáng)調(diào)責(zé)任，降低監(jiān)督成本。一個合格的政府應(yīng)該不僅僅是廉潔的，也必須是廉價的、高效率行政，否則也會浪費(fèi)納稅人的錢。（CIO時代網(wǎng)）