新企業(yè)所得稅的5大變化

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    在新企業(yè)所得稅法出臺之后，其實施條例也于2007年歲末由國務院頒布。本期財務監(jiān)管的主題即為新企業(yè)所得稅法及其實施條例的解讀，分析了新稅法的重大變化、稅收優(yōu)惠方面的新政策，同時分析了股權轉讓收入的征稅問題。

    國務院2007年12月6日頒布的企業(yè)所得稅法實施條例將新企業(yè)所得稅法的很多原則性規(guī)定進行了細化，增強了新稅法的可操作性，并于2008年1月1日與企業(yè)所得稅法同步施行。新企業(yè)所得稅法及其實施條例在企業(yè)所得稅的納稅主體、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠以及稅收征管等方面都有較大程度的變化和創(chuàng)新，也給內資企業(yè)產生了積極和深遠的影響。

    變化一：稅率降低、稅負減輕、食品飲料、銀行等多數(shù)行業(yè)將受益

    對于內資企業(yè)而言，目前的企業(yè)所得稅率一般為33%，新稅法實施以后所得稅稅率統(tǒng)一為25%，稅率的降低將明顯降低其稅收負擔，提高了內資企業(yè)的稅后凈利，絕大多數(shù)內資企業(yè)將從中受益。

    就行業(yè)而言，食品飲料、銀行、通信運營、煤炭、鋼鐵、石油化工、商業(yè)貿易、房地產等行業(yè)將受益較大，特別是銀行業(yè)和白酒行業(yè)，過去由于沒有稅收優(yōu)惠，部分費用不能據(jù)實在稅前予以扣除，導致實際稅率遠高于目前33%的所得稅稅率，因此這兩個行業(yè)受惠最大。

    變化二：統(tǒng)一了工資薪金、研發(fā)費、捐贈、廣告費等稅前扣除標準，體現(xiàn)了公平稅負原則

    合理工薪支出均可稅前扣除。內資企業(yè)的計稅工資制度將取消，老個稅中規(guī)定了內資企業(yè)稅前工資扣除標準即每人每月為1600元，超過部分不能在稅前扣除，相應的職工教育經費、工會經費和職工福利費等都統(tǒng)一實行計稅工資扣除。新所得稅法取消了計稅工資制度，企業(yè)真實合理的工資支出都可在稅前據(jù)實扣除，并且規(guī)定對企業(yè)的職工福利費、工會經費、職工教育經費支出調整為按照“工資薪金總額”的14%、2%、2.5%扣除，從而減少了所得稅的稅基，提高企業(yè)的稅后凈利，特別是對高收入行業(yè)的凈利潤影響很大，如銀行業(yè)、房地產業(yè)等。

    研發(fā)費用可以加計50%扣除。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以加計扣除，具體可按實際發(fā)生額的150%抵扣當年度的應納稅所得額，這對研發(fā)投入較大的企業(yè)較為有利。

    公益性捐贈在利潤總額的12%以內準予扣除。新企業(yè)所得稅提高了公益性捐贈的扣除標準，規(guī)定企業(yè)的公益性捐贈，即企業(yè)向民政、教科文衛(wèi)、環(huán)保、社會公共和福利事業(yè)等的捐贈，在其年度利潤總額12%以內的部分，準予扣除。同時規(guī)定不得扣除公益性捐贈以外的捐贈支出。

    廣告費和業(yè)務宣傳費不超過收入15%準予扣除。企業(yè)廣告費的扣除標準從老法的2%、8%、25%以及特定期間全額扣除的多標準變成了投入可按銷售收入的15%稅前列支，超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除，對廣告費用投入較大的食品飲料企業(yè)較為有利。

    統(tǒng)一了業(yè)務招待費用的扣除標準。新所得稅法在稅前扣除標準上整體上放寬了限制，但業(yè)務招待費的稅前扣除政策的變化使得少數(shù)企業(yè)的利益受到了影響，新法規(guī)定業(yè)務招待費由原來的在一定比例內扣除變成了按照實際發(fā)生額的60%扣除，并不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

    變化三：明確了所有的分公司均要匯總到總部繳納企業(yè)所得稅；境外企業(yè)由中國境內管理和控制的，實際管理機構為納稅主體

    新法改變了非獨立法人可以成為所得稅納稅人的規(guī)定，所有的分公司均要匯總到總部繳納企業(yè)所得稅。實施條例第五十條規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅；也就是說，以后所有的分公司均要匯總到總部繳納企業(yè)所得稅，母公司在設立下屬公司時，選擇設立子公司還是分公司對企業(yè)所得稅負會產生影響。