新企業(yè)所得稅的5大變化

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    在新企業(yè)所得稅法出臺(tái)之后，其實(shí)施條例也于2007年歲末由國務(wù)院頒布。本期財(cái)務(wù)監(jiān)管的主題即為新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的解讀，分析了新稅法的重大變化、稅收優(yōu)惠方面的新政策，同時(shí)分析了股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的征稅問題。

    國務(wù)院2007年12月6日頒布的企業(yè)所得稅法實(shí)施條例將新企業(yè)所得稅法的很多原則性規(guī)定進(jìn)行了細(xì)化，增強(qiáng)了新稅法的可操作性，并于2008年1月1日與企業(yè)所得稅法同步施行。新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例在企業(yè)所得稅的納稅主體、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠以及稅收征管等方面都有較大程度的變化和創(chuàng)新，也給內(nèi)資企業(yè)產(chǎn)生了積極和深遠(yuǎn)的影響。

    變化一：稅率降低、稅負(fù)減輕、食品飲料、銀行等多數(shù)行業(yè)將受益

    對(duì)于內(nèi)資企業(yè)而言，目前的企業(yè)所得稅率一般為33%，新稅法實(shí)施以后所得稅稅率統(tǒng)一為25%，稅率的降低將明顯降低其稅收負(fù)擔(dān)，提高了內(nèi)資企業(yè)的稅后凈利，絕大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)將從中受益。

    就行業(yè)而言，食品飲料、銀行、通信運(yùn)營、煤炭、鋼鐵、石油化工、商業(yè)貿(mào)易、房地產(chǎn)等行業(yè)將受益較大，特別是銀行業(yè)和白酒行業(yè)，過去由于沒有稅收優(yōu)惠，部分費(fèi)用不能據(jù)實(shí)在稅前予以扣除，導(dǎo)致實(shí)際稅率遠(yuǎn)高于目前33%的所得稅稅率，因此這兩個(gè)行業(yè)受惠最大。

    變化二：統(tǒng)一了工資薪金、研發(fā)費(fèi)、捐贈(zèng)、廣告費(fèi)等稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)了公平稅負(fù)原則

    合理工薪支出均可稅前扣除。內(nèi)資企業(yè)的計(jì)稅工資制度將取消，老個(gè)稅中規(guī)定了內(nèi)資企業(yè)稅前工資扣除標(biāo)準(zhǔn)即每人每月為1600元，超過部分不能在稅前扣除，相應(yīng)的職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)等都統(tǒng)一實(shí)行計(jì)稅工資扣除。新所得稅法取消了計(jì)稅工資制度，企業(yè)真實(shí)合理的工資支出都可在稅前據(jù)實(shí)扣除，并且規(guī)定對(duì)企業(yè)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出調(diào)整為按照“工資薪金總額”的14%、2%、2.5%扣除，從而減少了所得稅的稅基，提高企業(yè)的稅后凈利，特別是對(duì)高收入行業(yè)的凈利潤影響很大，如銀行業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等。

    研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)50%扣除。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除，具體可按實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額，這對(duì)研發(fā)投入較大的企業(yè)較為有利。

    公益性捐贈(zèng)在利潤總額的12%以內(nèi)準(zhǔn)予扣除。新企業(yè)所得稅提高了公益性捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定企業(yè)的公益性捐贈(zèng)，即企業(yè)向民政、教科文衛(wèi)、環(huán)保、社會(huì)公共和福利事業(yè)等的捐贈(zèng)，在其年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)規(guī)定不得扣除公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出。

    廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過收入15%準(zhǔn)予扣除。企業(yè)廣告費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)從老法的2%、8%、25%以及特定期間全額扣除的多標(biāo)準(zhǔn)變成了投入可按銷售收入的15%稅前列支，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，對(duì)廣告費(fèi)用投入較大的食品飲料企業(yè)較為有利。

    統(tǒng)一了業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。新所得稅法在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)上整體上放寬了限制，但業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除政策的變化使得少數(shù)企業(yè)的利益受到了影響，新法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)由原來的在一定比例內(nèi)扣除變成了按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，并不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

    變化三：明確了所有的分公司均要匯總到總部繳納企業(yè)所得稅；境外企業(yè)由中國境內(nèi)管理和控制的，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)為納稅主體

    新法改變了非獨(dú)立法人可以成為所得稅納稅人的規(guī)定，所有的分公司均要匯總到總部繳納企業(yè)所得稅。實(shí)施條例第五十條規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅；也就是說，以后所有的分公司均要匯總到總部繳納企業(yè)所得稅，母公司在設(shè)立下屬公司時(shí)，選擇設(shè)立子公司還是分公司對(duì)企業(yè)所得稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生影響。