成本管理：目標(biāo)成本管理淺析

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　　產(chǎn)品成本是企業(yè)的一項綜合指標(biāo)，它反映了企業(yè)人力、物力和財力等資源的耗費(fèi)程度，與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益密切相關(guān)?，F(xiàn)代企業(yè)實行目標(biāo)成本管理，能夠降低產(chǎn)品成本，全面參與市場競爭，提高經(jīng)濟(jì)效益。目標(biāo)成本管理的實行有利于加快企業(yè)改革，建立符合市場要求的現(xiàn)代企業(yè)制度。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，把目標(biāo)成本與責(zé)任成本相結(jié)合，可以有效地控制成本和考核各部門的責(zé)任，建立科學(xué)的管理制度。實行目標(biāo)成本管理，還有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。目標(biāo)成本管理作為一種全面、系統(tǒng)的成本管理方法，它要求企業(yè)全體人員發(fā)揮好各自的職能，以確保目標(biāo)成本的實現(xiàn)。在這過程當(dāng)中，必然會促進(jìn)企業(yè)提高生產(chǎn)、技術(shù)、管理等方面的水平，合理組織生產(chǎn)和流通，推動整個企業(yè)管理水平的提高，從而提高企業(yè)的市場競爭能力和經(jīng)濟(jì)效益。

　　一、目標(biāo)成本管理的理論基礎(chǔ)

　　(一)成本的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)

　　成本作為一個經(jīng)濟(jì)范疇，它隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷改變其表現(xiàn)形式。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，既是物化勞動和活勞動的耗費(fèi)過程，同時又是剩余價值的創(chuàng)造和商品價值的形成過程。馬克思在其《資本論》中指出“：按照資本主義生產(chǎn)方式生產(chǎn)的每一個商品W的價值，用公式來表示是W=C+V+M。如果從商品價值中減去剩余價值M，那么在商品中剩下的，只是一個在生產(chǎn)要素上耗費(fèi)的資本價值C+V的等價物或補(bǔ)償價值。商品價值的這個部分，即補(bǔ)償所消耗的生產(chǎn)資料價格和所使用的勞動力價格部分，只是補(bǔ)償商品使資本家耗費(fèi)的東西，所以對資本家來說，這就是商品的成本價格。”

　　馬克思對于成本的認(rèn)識，是我國學(xué)術(shù)界進(jìn)行成本研究的指南。我國學(xué)術(shù)界以馬克思的成本理論為依據(jù)，將成本的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)概括為：生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價值和勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值的貨幣表現(xiàn)，也就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費(fèi)的資金總和。

　　隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步和管理理論與實踐的發(fā)展，成本已不再局限于產(chǎn)品成本，其內(nèi)涵和外延都發(fā)生了新的變化。例如，在內(nèi)涵上，它打破了C+V的界限，擴(kuò)展到包括設(shè)計成本、戰(zhàn)略成本、資金成本、質(zhì)量成本、產(chǎn)品生命周期成本等多種成本形態(tài);從外延來看，主要表現(xiàn)為成本應(yīng)用范圍的擴(kuò)大，從產(chǎn)品生產(chǎn)階段擴(kuò)展到產(chǎn)品的設(shè)計階段，從生產(chǎn)者領(lǐng)域擴(kuò)展到消費(fèi)者領(lǐng)域。因此，成本在保持其本質(zhì)特征的前提下，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理的需要在不斷地發(fā)展變化。

　　(二)目標(biāo)成本的概念與特性

　　所謂目標(biāo)成本，是指推行目標(biāo)成本管理的企業(yè)為完成目標(biāo)利潤而確定的最高成本控制限額。目標(biāo)成本作為企業(yè)的一項重要的經(jīng)營管理目標(biāo)，它同時具有目標(biāo)和成本的特征。從目標(biāo)角度來看，它是企業(yè)設(shè)定的眾多目標(biāo)當(dāng)中的一種具體形式，是企業(yè)預(yù)先設(shè)定的在一定時期內(nèi)要達(dá)到的成本目標(biāo)，它以成本為核算內(nèi)容，以價值、貨幣為表現(xiàn)形式。從成本角度來看，它是企業(yè)作為奮斗目標(biāo)和控制目標(biāo)而預(yù)先設(shè)定的產(chǎn)品成本，即用貨幣表現(xiàn)的費(fèi)用支出。這種成本具有約束性、可分性、激勵性、可核性等性質(zhì)，是一種低于目標(biāo)成本和經(jīng)過努力能夠?qū)崿F(xiàn)的成本。可見目標(biāo)成本既有成本的屬性，又有目標(biāo)的屬性，是二者的統(tǒng)一。

　　目標(biāo)成本管理，即根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，在成本預(yù)算、成本決策、測定目標(biāo)成本的基礎(chǔ)上，進(jìn)行目標(biāo)成本的分解、控制和核算等一系列成本管理工作，也是企業(yè)目標(biāo)管理的重要組成部分。其內(nèi)容主要包括：根據(jù)企業(yè)的利潤目標(biāo)確定目標(biāo)成本，將目標(biāo)成本按照一定的原則進(jìn)行分解，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對目標(biāo)成本進(jìn)行控制，對實行目標(biāo)成本的效果進(jìn)行分析和考核。

　　實行目標(biāo)成本管理，要求企業(yè)確定在一定時期內(nèi)總的奮斗目標(biāo)，用它來規(guī)劃和控制成本和費(fèi)用的支出。同時，企業(yè)各個部門，各個環(huán)節(jié)乃至每個員工，都要圍繞總體目標(biāo)制定自己的奮斗目標(biāo)。如成本目標(biāo)、生產(chǎn)目標(biāo)、銷售目標(biāo)、質(zhì)量目標(biāo)、技術(shù)目標(biāo)，并努力去實現(xiàn)這些目標(biāo)，使目標(biāo)成本管理能夠真正推行下去，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

　　(三)目標(biāo)成本管理與傳統(tǒng)成本管理

　　傳統(tǒng)的成本管理在成本規(guī)劃時不考慮市場狀況，成本管理活動也僅限于企業(yè)內(nèi)部，而沒有延伸至整個價值鏈;另外，成本管理僅僅局限在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，而不是在產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的全過程進(jìn)行管理，可以說是一種“生產(chǎn)導(dǎo)向型”的成本管理;傳統(tǒng)的成本管理只重視人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、制造費(fèi)用等顯著的成本項目，忽視了市場需求、工藝與流程的再造等因素對成本的影響，對成本構(gòu)成的分析不夠全面;成本控制屬于事后控制，在成本發(fā)生之后對其進(jìn)行分析，成本管理缺乏主動性和全局性。目標(biāo)成本管理是以市場價格和目標(biāo)利潤為起點，確定產(chǎn)品的一個容許成本，產(chǎn)品和過程設(shè)計被用來降低成本，從而達(dá)到目標(biāo)成本。它在關(guān)注內(nèi)部成本效率的同時，考慮外部市場環(huán)境，將成本管理活動延伸到整個價值鏈;成本削減始于產(chǎn)品與流程設(shè)計階段而非僅僅在產(chǎn)品生產(chǎn)階段，將產(chǎn)品整個生命周期成本考慮在內(nèi)。

目標(biāo)成本管理與傳統(tǒng)的成本管理方法之間的差異根源在于它們所依賴的理論基礎(chǔ)不同。傳統(tǒng)的成本管理是一個“閉式系統(tǒng)”，這種方法忽視了企業(yè)與其所處的外部環(huán)境的相互作用，對影響系統(tǒng)運(yùn)行的因素考慮較少，只有在實際發(fā)生的成本與設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)之間發(fā)生差異時才采取相應(yīng)的措施，并努力維持預(yù)先設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)，而目標(biāo)成本管理體現(xiàn)了“開式系統(tǒng)”方法。這種方法注重企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境的重要性，更多地考慮影響系統(tǒng)運(yùn)行的相關(guān)因素，在實際成本發(fā)生之前便采取控制措施，并且隨著時間的推移不斷提高標(biāo)準(zhǔn)。