企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理中三方博弈

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    財(cái)務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的重要內(nèi)容，越來(lái)越被政府和企業(yè)所重視，如何正確處理預(yù)算管理中預(yù)算決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算編制機(jī)構(gòu)和預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)之間的博弈關(guān)系，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算編制效用的最大化，本文就此進(jìn)行了展開論述。

    近年來(lái)，財(cái)務(wù)預(yù)算管理越來(lái)越被政府和企業(yè)所重視。財(cái)政部在《企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)管理暫行辦法》、《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》（2001年10月8日）等有關(guān)文件中對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理做了一些原則性的規(guī)定，國(guó)家經(jīng)貿(mào)委也把推行財(cái)務(wù)預(yù)算管理列為強(qiáng)化企業(yè)管理的新舉措。財(cái)務(wù)預(yù)算管理在理論研究和實(shí)踐中都有了較大發(fā)展。但是財(cái)務(wù)預(yù)算的討論主要集中在財(cái)務(wù)預(yù)算的必要性、預(yù)算體系在不同企事業(yè)單位的建立，以及預(yù)算的制定、執(zhí)行、監(jiān)督、考核等具體的環(huán)節(jié)上，很少有文章從博弈的角度研究，本文就從博弈的角度加以論述。

一、博弈論

    博弈論（game theory），研究的是決策主體的行為發(fā)生直接相互作用時(shí)候的決策以及這種決策的均衡問(wèn)題。博弈論中有合作博弈、非合作博弈。如果各個(gè)博弈雙方可以談定能使他們?cè)O(shè)計(jì)聯(lián)合策略的有約束力的合同，博弈就是合作的。如果不能談判并執(zhí)行有約束力的合同，則博弈就是非合作的。博弈論中眾所周知有“囚徒困境”、“納什均衡”。所謂納什均衡：就是一組滿足給定對(duì)手的行為，各博弈方所做的是它所能做的最好的策略。歐佩克卡特爾是一種合作均衡，“納什均衡”則是一種非合作均衡。博弈有重復(fù)博弈、序列博弈。在一次博弈中不是最優(yōu)的策略，可能會(huì)在一個(gè)重復(fù)博弈中是最優(yōu)的；而在序列博弈中，各博弈方依次行動(dòng)，有些時(shí)候，先行動(dòng)的博弈方有優(yōu)勢(shì)，因而各博弈方會(huì)有在他的競(jìng)爭(zhēng)者行動(dòng)之前搶先采取行動(dòng)的沖動(dòng)。經(jīng)濟(jì)學(xué)中的博弈論是假定各行為主體均為“經(jīng)濟(jì)人”，其目的是實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。

二、財(cái)務(wù)預(yù)算中的各方博弈

    在預(yù)算編制過(guò)程中，財(cái)務(wù)預(yù)算決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算編制委員會(huì)、預(yù)算執(zhí)行委員會(huì)三方之間存在著博弈，并在博弈中通過(guò)交談、溝通和討價(jià)還價(jià)達(dá)到合作均衡或者非合作均衡，從而形成各方效用最大化的財(cái)務(wù)預(yù)算。

1. 財(cái)務(wù)預(yù)算決策機(jī)構(gòu)和預(yù)算編制機(jī)構(gòu)之間的博弈

    首先，作為企業(yè)的最高決策機(jī)構(gòu)，制定預(yù)算的目的是為了通過(guò)實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算，使企業(yè)能夠有長(zhǎng)足的發(fā)展，穩(wěn)定的市場(chǎng)，最終達(dá)到企業(yè)價(jià)值的最大化。一方面，決策層希望通過(guò)合理設(shè)計(jì)企業(yè)的戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃，制定符合本企業(yè)實(shí)際情況的預(yù)算年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)策略。但是由于決策層自身的原因和信息的不對(duì)稱，可能導(dǎo)致審批過(guò)的財(cái)務(wù)預(yù)算脫離企業(yè)的實(shí)際情況，不符合企業(yè)所處的環(huán)境條件，使得企業(yè)的預(yù)算過(guò)高或過(guò)低，造成預(yù)算編制委員會(huì)的編制困境。另一方面，作為“經(jīng)濟(jì)人”，決策層會(huì)有諸多的疑慮。例如：決策層也會(huì)考慮到自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)策略是否會(huì)在預(yù)算編制機(jī)構(gòu)得到很好的理解和并在預(yù)算編制中得以貫徹分解；確定的預(yù)算是否能在眾多的執(zhí)行機(jī)構(gòu)中，得以理解和具體貫徹實(shí)施。

    其次，作為預(yù)算編制機(jī)構(gòu)，其作用至關(guān)重要。預(yù)算編制是預(yù)算管理的核心，關(guān)系到整個(gè)預(yù)算管理的成敗，最終與企業(yè)的整體利益緊密相連，而預(yù)算編制過(guò)程是個(gè)復(fù)雜的全方位、全過(guò)程和全員的一種整合性管理系統(tǒng)工程，它不是一蹴而就的，需要進(jìn)行反復(fù)、切實(shí)的綜合平衡方能實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序。

    預(yù)算編制機(jī)構(gòu)作為經(jīng)濟(jì)人，同樣有多方面的考慮。一方面，即使預(yù)算編制人員按照規(guī)定的程序來(lái)編制財(cái)務(wù)預(yù)算，由于編制方法的選擇（彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、概率預(yù)算等）、信息不對(duì)稱等原因，可能造成實(shí)際編制的預(yù)算脫離了決策層的目標(biāo)，無(wú)法滿足決策層的需要，從而惹怒決策層人員，同時(shí)又得罪了執(zhí)行機(jī)構(gòu)，引起決策層對(duì)其能力的懷疑和預(yù)算人員職位的變動(dòng)。

    另一方面，預(yù)算編制過(guò)程中有各職能部門負(fù)責(zé)人的參與，這些部門負(fù)責(zé)人非常了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。如果預(yù)算編制機(jī)構(gòu)對(duì)決策層的預(yù)算目標(biāo)有不同看法，他們會(huì)擔(dān)心是否能夠得到?jīng)Q策層的認(rèn)可，或者被徹底否決。我們?cè)S多企業(yè)均出現(xiàn)過(guò)這種現(xiàn)象，特別是我國(guó)的國(guó)有企業(yè)。國(guó)有企業(yè)決策層往往是法人代表，也是企業(yè)的經(jīng)理層，他們往往出于自身職位和業(yè)績(jī)的考慮，而忽視企業(yè)真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，制定出不切實(shí)際的預(yù)算目標(biāo)。那么，預(yù)算編制機(jī)構(gòu)應(yīng)該怎樣做呢？預(yù)算編制機(jī)構(gòu)會(huì)面臨兩難的選擇，要么依從決策層的意思，要么依法抗?fàn)帲幹品掀髽I(yè)實(shí)際情況的財(cái)務(wù)預(yù)算。而恰恰后者往往是不可行的，因?yàn)闊o(wú)論如何，預(yù)算編制人員會(huì)從自身利益出發(fā)“明則保身”，依從決策層的意志，最終達(dá)到一種博弈均衡，而且是一種合作均衡。

2.預(yù)算編制機(jī)構(gòu)與預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)之間的博弈

    作為預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)，即企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、投資、物資力資源、市場(chǎng)營(yíng)銷等職能部門，具體負(fù)責(zé)本部門業(yè)務(wù)涉及的財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、控制等工作，并配合財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制、考核等工作。因?yàn)樨?cái)務(wù)預(yù)算的編制是按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序，這樣就給了預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)討價(jià)還價(jià)和暗箱操作的空間。

預(yù)算編制的前提條件是：要有合理的定額體系、扎實(shí)的計(jì)量和驗(yàn)收基礎(chǔ)工作、建立各種原始記錄、財(cái)務(wù)資料的編審、反饋等檔案管理的責(zé)任制度等。對(duì)于企業(yè)的預(yù)算編制人員，許多是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員，大部分是會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)，不一定全面了解企業(yè)具體詳細(xì)的諸如某產(chǎn)品定額消耗標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際的消耗水平等信息，所以執(zhí)行機(jī)構(gòu)人員如生產(chǎn)車間，會(huì)理直氣壯地提出修改某些生產(chǎn)、費(fèi)用預(yù)算的要求，或者用其他的方法如請(qǐng)預(yù)算編制人員親自到車間觀看生產(chǎn)情況，用虛假的信息蒙騙預(yù)算編制人員，以達(dá)到降低預(yù)算指標(biāo)，或增加部門獎(jiǎng)金的目的。
    在這一博弈中，預(yù)算編制機(jī)構(gòu)與預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)之間始終存在矛盾沖突。如同我們的教師和學(xué)生，學(xué)生永遠(yuǎn)希望教師考試能夠越簡(jiǎn)單越好，甚至不考試；又如同雇主和雇員，雇員永遠(yuǎn)希望工作時(shí)間越短而工資越高越好，最好不勞而獲。預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)的人員，永遠(yuǎn)希望預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)越低越好，他們可以輕易達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)；而預(yù)算編制機(jī)構(gòu)則相反，總是希望在原有的標(biāo)準(zhǔn)上越接近同行業(yè)的先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)越好。其中原因就是兩者屬于不同的利益群體，各自都為獲得自身的最大利益而努力。有些預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)甚至為了本部門利益，不惜損害其他部門的利益，或者干脆越級(jí)反映，直接找到企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)來(lái)談判。

三、加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理，減少預(yù)算博弈的舉措

1.提高企業(yè)整體人員的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)

    企業(yè)預(yù)算決策、編制、執(zhí)行的人員素質(zhì)的提高，會(huì)減少相互間博弈的可能機(jī)會(huì)。在企業(yè)中形成良好的文化氛圍，使得全體員工樹立主人翁的責(zé)任感，真正地將主要經(jīng)歷投入到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理中去，這樣就可以減少部門間、個(gè)人間的矛盾沖突。同時(shí)加強(qiáng)預(yù)算決策、編制、執(zhí)行人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，擴(kuò)展其知識(shí)的深度和廣度，為科學(xué)合理的高效率的預(yù)算提供基礎(chǔ)。

2.加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作，細(xì)化預(yù)算項(xiàng)目

    建立、健全企業(yè)的定額體系、計(jì)量驗(yàn)收工作和信息工作，編制更科學(xué)、更詳細(xì)的預(yù)算，細(xì)化預(yù)算管理的每個(gè)環(huán)節(jié)和項(xiàng)目，進(jìn)一步明晰責(zé)、權(quán)、利的關(guān)系。同時(shí)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)督，使得下屬單位沒(méi)有調(diào)劑的空間，雖然組織成本較高，但是可以減少預(yù)算編制的盲目性，使得預(yù)算的編制更科學(xué)、合理、真實(shí)、可靠、可操作，削弱和減少預(yù)算決策、編制、執(zhí)行機(jī)構(gòu)的博弈沖動(dòng)和機(jī)會(huì)。

3.建立科學(xué)合理的預(yù)算管理制度體系

    科學(xué)合理的制度和規(guī)則是每一項(xiàng)博弈活動(dòng)取得理想效果的基本條件。合理有效的預(yù)算管理制度，是硬化預(yù)算執(zhí)行的保障。預(yù)算管理制度主要包括：預(yù)算編制和審批制度、預(yù)算的監(jiān)控制度、預(yù)算的考核制度等。其中尤為重要的是切實(shí)可行的獎(jiǎng)懲制度。針對(duì)不同層次責(zé)任人的需求采用相應(yīng)的激勵(lì)方式，分別給予物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神鼓勵(lì)，如崗位工資、獎(jiǎng)金、股票期權(quán)、職務(wù)升遷等，營(yíng)造出實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值的環(huán)境。使組織目標(biāo)和個(gè)人目標(biāo)最佳協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

    企業(yè)通過(guò)這些制度對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算工作的各個(gè)環(huán)節(jié)加以規(guī)范，使預(yù)算的制定者和執(zhí)行者明確各自的權(quán)力和義務(wù)，努力的目標(biāo)和必須履行的程序，以及對(duì)預(yù)算結(jié)果應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任。這樣就可以從制度層面減少預(yù)算執(zhí)行單位故意制造虛假信息或虛報(bào)、隨意報(bào)送預(yù)算的情況，是預(yù)算執(zhí)行單位從自身利益的角度來(lái)權(quán)衡報(bào)送虛假信息的經(jīng)濟(jì)損失或者被撤職、降職等方面的處罰，與由此獲得的收益之間的利弊，從而做出利益最大化選擇。這樣，一方面使預(yù)算執(zhí)行單位產(chǎn)生更大的經(jīng)營(yíng)管理效果，另一方面，每個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位經(jīng)營(yíng)效果的最大化會(huì)形成企業(yè)整體效益的最大化，也就實(shí)現(xiàn)了企業(yè)預(yù)算編制效用的最大化。
 

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