注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)“極速前進”

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 日前，為指導(dǎo)注冊會計師正確理解并更好地運用職業(yè)道德守則，解決實務(wù)問題，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險，中注協(xié)出臺了《注冊會計師職業(yè)道德守則問題解答》。為此，記者采訪了幾位業(yè)界專家。

  新變革下的新挑戰(zhàn)

  普華永道中國風(fēng)險及質(zhì)量管理部合伙人程光偉表示，誠信是注冊會計師行業(yè)的立足之本，注冊會計師的職業(yè)道德水平直接影響公眾對注冊會計師行業(yè)的認(rèn)同度和信任度。

  隨著行業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，注冊會計師的職業(yè)道德水平面臨新的挑戰(zhàn)與要求。

  “從行業(yè)內(nèi)部監(jiān)管與事務(wù)所控制風(fēng)險的角度看，財政部、中注協(xié)對執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管的力度不斷加大。為了符合公眾的期望，會計師事務(wù)所對職業(yè)道德也愈加重視。從中注協(xié)公開的《事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查報告通告》中可以了解到，多數(shù)會計師事務(wù)所能夠較好地執(zhí)行執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，防范系統(tǒng)風(fēng)險意識進一步增強，執(zhí)業(yè)質(zhì)量逐步提高。”程光偉說，由此可以看出，中國注冊會計師行業(yè)的職業(yè)道德水平在不斷提高之中。

  此外，行業(yè)面臨的外部經(jīng)濟環(huán)境也發(fā)生了深刻變革。

  程光偉分析，全球經(jīng)濟一體化、產(chǎn)業(yè)格局的調(diào)整等外部經(jīng)濟環(huán)境的變革，要求注冊會計師行業(yè)的服務(wù)也要不斷調(diào)整。這對職業(yè)道德水平也提出了新的挑戰(zhàn)與要求。

  一方面，越來越多的中國企業(yè)走向世界，在海外上市、成立子公司或并購?fù)鈬髽I(yè)。這些企業(yè)的審計師，可能面臨多個管轄區(qū)域的獨立性政策和法規(guī)的規(guī)范。

  另一方面，隨著新技術(shù)的應(yīng)用以及金融理財產(chǎn)品形式的多樣化和結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化，對事務(wù)所如何保證其員工遵循有關(guān)個人獨立性方面的要求提出了挑戰(zhàn)。

  程光偉還補充說，中注協(xié)近年來也鼓勵會計師拓展新業(yè)務(wù)領(lǐng)域。這意味著事務(wù)所在非鑒證服務(wù)領(lǐng)域有更多的潛在機會，在審計客戶的業(yè)務(wù)拓展過程中，事務(wù)所可以提供更有附加值的服務(wù)，如企業(yè)并購咨詢服務(wù)、稅務(wù)咨詢服務(wù)等。然而，如何在提供非鑒證服務(wù)的同時保持審計獨立性，也是挑戰(zhàn)之一。

  畢馬威會計師事務(wù)所風(fēng)險管理合伙人芮懷漣表示，盡管社會公眾對于注冊會計師職業(yè)道德水平的要求從未改變過，但是，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及整個行業(yè)與國際接軌和國際交往的加強，行業(yè)自身需要進一步加強職業(yè)道德建設(shè)，盡快樹立良好的行業(yè)形象和公信力。

  “另外，監(jiān)管部門和行業(yè)也應(yīng)該盡快加強職業(yè)道德水平規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的進程，從而為社會公眾評價注冊會計師行業(yè)從業(yè)人員的職業(yè)道德水平建立一個廣泛認(rèn)可的行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。”芮懷漣說。

  信永中和會計師事務(wù)所副總經(jīng)理鄭衛(wèi)軍則表示，環(huán)境日益復(fù)雜，注冊會計師在職業(yè)判斷、專業(yè)技能的綜合運用方面也要不斷摸索、研究和提高，以有效地控制和防范風(fēng)險。

  更深刻地理解和踐行職業(yè)道德

  在芮懷漣看來，中注協(xié)發(fā)布的問題解答總結(jié)了實務(wù)操作中的職業(yè)道德實踐經(jīng)驗，是在吸收借鑒國際職業(yè)會計師道德守則的基礎(chǔ)上制定的，既體現(xiàn)了中國國情，又實現(xiàn)了與國際職業(yè)道德守則的趨同。

  “問題解答針對實務(wù)操作中遇到的許多具體問題和疑惑給出了詳細的解讀和說明，從概念的明確、問題的理解、實務(wù)中難以執(zhí)行的規(guī)定的可能解決路徑、相關(guān)問題的具體情形等方面均給出了明確的指導(dǎo)、規(guī)范和實例說明，為從業(yè)人員對實務(wù)問題的認(rèn)識統(tǒng)一和具體運用提供了切實的幫助。”鄭衛(wèi)軍如是評價。

  比如，職業(yè)道德守則規(guī)定連續(xù)兩年從某一公眾利益實體審計客戶取得的審計收費超過全部收費的15%時，該事務(wù)所應(yīng)當(dāng)聘請其他事務(wù)所執(zhí)行發(fā)表審計意見前復(fù)核或發(fā)表審計意見后復(fù)核。

  “事實上，在實務(wù)中可能難以找到執(zhí)行此類復(fù)核的其他事務(wù)所。”鄭衛(wèi)軍說，此次問題解答為解決此類難題提供了解決思路，提出可以通過購買職業(yè)責(zé)任保險或其他方式，對其他會計師事務(wù)所承擔(dān)的相關(guān)責(zé)任予以補償。

  程光偉表示，問題解答設(shè)計的30個問題都極具指導(dǎo)意義。比如，問題解答中列舉了常見的合伙人輪換問題，以及屬于同一聯(lián)合體的事務(wù)所在不同情況下是否屬于網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的案例，這對《守則》中相關(guān)政策的具體運用具有指導(dǎo)性。

  深入強化與落實職業(yè)道德守則

  注冊會計師行業(yè)作為“經(jīng)濟警察”，已經(jīng)成為我國社會主義市場經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分，是維護國家、企業(yè)和社會公眾利益的重要力量之一。

  “作為影響注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的重要因素，職業(yè)道德水平的不斷提高，有利于提升行業(yè)的誠信度和公信力，從而推動整個行業(yè)的健康發(fā)展。”程光偉提出，下一步，可從兩方面發(fā)力不斷提高行業(yè)的職業(yè)道德水平。

  一是期待中注協(xié)作為行業(yè)政策的制定者和監(jiān)管者，持續(xù)關(guān)注行業(yè)實務(wù)中尚未解決的熱點和難點，組織行業(yè)內(nèi)部專家群策群力，推動出臺后續(xù)問題解答。

  二是事務(wù)所作為執(zhí)業(yè)主體，應(yīng)重視職業(yè)道德建設(shè)，按照《守則》及《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號》的要求，建立健全職業(yè)道德特別是獨立性方面的制度。