注冊會計師職業(yè)道德建設“極速前進”

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 日前，為指導注冊會計師正確理解并更好地運用職業(yè)道德守則，解決實務問題，防范執(zhí)業(yè)風險，中注協(xié)出臺了《注冊會計師職業(yè)道德守則問題解答》。為此，記者采訪了幾位業(yè)界專家。

  新變革下的新挑戰(zhàn)

  普華永道中國風險及質(zhì)量管理部合伙人程光偉表示，誠信是注冊會計師行業(yè)的立足之本，注冊會計師的職業(yè)道德水平直接影響公眾對注冊會計師行業(yè)的認同度和信任度。

  隨著行業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，注冊會計師的職業(yè)道德水平面臨新的挑戰(zhàn)與要求。

  “從行業(yè)內(nèi)部監(jiān)管與事務所控制風險的角度看，財政部、中注協(xié)對執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管的力度不斷加大。為了符合公眾的期望，會計師事務所對職業(yè)道德也愈加重視。從中注協(xié)公開的《事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查報告通告》中可以了解到，多數(shù)會計師事務所能夠較好地執(zhí)行執(zhí)業(yè)準則，防范系統(tǒng)風險意識進一步增強，執(zhí)業(yè)質(zhì)量逐步提高。”程光偉說，由此可以看出，中國注冊會計師行業(yè)的職業(yè)道德水平在不斷提高之中。

  此外，行業(yè)面臨的外部經(jīng)濟環(huán)境也發(fā)生了深刻變革。

  程光偉分析，全球經(jīng)濟一體化、產(chǎn)業(yè)格局的調(diào)整等外部經(jīng)濟環(huán)境的變革，要求注冊會計師行業(yè)的服務也要不斷調(diào)整。這對職業(yè)道德水平也提出了新的挑戰(zhàn)與要求。

  一方面，越來越多的中國企業(yè)走向世界，在海外上市、成立子公司或并購外國企業(yè)。這些企業(yè)的審計師，可能面臨多個管轄區(qū)域的獨立性政策和法規(guī)的規(guī)范。

  另一方面，隨著新技術的應用以及金融理財產(chǎn)品形式的多樣化和結構的復雜化，對事務所如何保證其員工遵循有關個人獨立性方面的要求提出了挑戰(zhàn)。

  程光偉還補充說，中注協(xié)近年來也鼓勵會計師拓展新業(yè)務領域。這意味著事務所在非鑒證服務領域有更多的潛在機會，在審計客戶的業(yè)務拓展過程中，事務所可以提供更有附加值的服務，如企業(yè)并購咨詢服務、稅務咨詢服務等。然而，如何在提供非鑒證服務的同時保持審計獨立性，也是挑戰(zhàn)之一。

  畢馬威會計師事務所風險管理合伙人芮懷漣表示，盡管社會公眾對于注冊會計師職業(yè)道德水平的要求從未改變過，但是，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及整個行業(yè)與國際接軌和國際交往的加強，行業(yè)自身需要進一步加強職業(yè)道德建設，盡快樹立良好的行業(yè)形象和公信力。

  “另外，監(jiān)管部門和行業(yè)也應該盡快加強職業(yè)道德水平規(guī)范化和標準化的進程，從而為社會公眾評價注冊會計師行業(yè)從業(yè)人員的職業(yè)道德水平建立一個廣泛認可的行為規(guī)范標準。”芮懷漣說。

  信永中和會計師事務所副總經(jīng)理鄭衛(wèi)軍則表示，環(huán)境日益復雜，注冊會計師在職業(yè)判斷、專業(yè)技能的綜合運用方面也要不斷摸索、研究和提高，以有效地控制和防范風險。

  更深刻地理解和踐行職業(yè)道德

  在芮懷漣看來，中注協(xié)發(fā)布的問題解答總結了實務操作中的職業(yè)道德實踐經(jīng)驗，是在吸收借鑒國際職業(yè)會計師道德守則的基礎上制定的，既體現(xiàn)了中國國情，又實現(xiàn)了與國際職業(yè)道德守則的趨同。

  “問題解答針對實務操作中遇到的許多具體問題和疑惑給出了詳細的解讀和說明，從概念的明確、問題的理解、實務中難以執(zhí)行的規(guī)定的可能解決路徑、相關問題的具體情形等方面均給出了明確的指導、規(guī)范和實例說明，為從業(yè)人員對實務問題的認識統(tǒng)一和具體運用提供了切實的幫助。”鄭衛(wèi)軍如是評價。

  比如，職業(yè)道德守則規(guī)定連續(xù)兩年從某一公眾利益實體審計客戶取得的審計收費超過全部收費的15%時，該事務所應當聘請其他事務所執(zhí)行發(fā)表審計意見前復核或發(fā)表審計意見后復核。

  “事實上，在實務中可能難以找到執(zhí)行此類復核的其他事務所。”鄭衛(wèi)軍說，此次問題解答為解決此類難題提供了解決思路，提出可以通過購買職業(yè)責任保險或其他方式，對其他會計師事務所承擔的相關責任予以補償。

  程光偉表示，問題解答設計的30個問題都極具指導意義。比如，問題解答中列舉了常見的合伙人輪換問題，以及屬于同一聯(lián)合體的事務所在不同情況下是否屬于網(wǎng)絡事務所的案例，這對《守則》中相關政策的具體運用具有指導性。

  深入強化與落實職業(yè)道德守則

  注冊會計師行業(yè)作為“經(jīng)濟警察”，已經(jīng)成為我國社會主義市場經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分，是維護國家、企業(yè)和社會公眾利益的重要力量之一。

  “作為影響注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的重要因素，職業(yè)道德水平的不斷提高，有利于提升行業(yè)的誠信度和公信力，從而推動整個行業(yè)的健康發(fā)展。”程光偉提出，下一步，可從兩方面發(fā)力不斷提高行業(yè)的職業(yè)道德水平。

  一是期待中注協(xié)作為行業(yè)政策的制定者和監(jiān)管者，持續(xù)關注行業(yè)實務中尚未解決的熱點和難點，組織行業(yè)內(nèi)部專家群策群力，推動出臺后續(xù)問題解答。

  二是事務所作為執(zhí)業(yè)主體，應重視職業(yè)道德建設，按照《守則》及《質(zhì)量控制準則第5101號》的要求，建立健全職業(yè)道德特別是獨立性方面的制度。