試析中小型軟件企業(yè)的成本控制

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2000年6月，國務院頒布了《鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》的18號文件，從多方面對軟件產(chǎn)業(yè)給以全方位的政策支持。到目前，我國從事軟件與服務業(yè)的企業(yè)已超過10000家。在眾多的軟件企業(yè)中，中小型企業(yè)占了不小的比例；新的企業(yè)還在不斷涌現(xiàn)，新、老企業(yè)將同時接受著市場的檢閱和洗牌。如何順應時代發(fā)展潮流，在激烈的市場競爭中站住腳，成為擺在軟件企業(yè)或團體面前的一個重要課題。因此，嚴格的成本控制及其規(guī)范化管理將是企業(yè)能否立身的一個重要因素。

行業(yè)背景

目前中小型軟件企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)是雙重的。首先，要面臨加入WTO之后的嚴酷的市場競爭，比如像微軟中國研究院等這樣的大牌軟件企業(yè)源源不斷地進入中國市場帶來的競爭。因這些企業(yè)具有雄厚的資金和技術(shù)實力，再加上其技術(shù)力量的本土化，我國最尖端的技術(shù)人才極有可能進入到這些企業(yè)；其次，國內(nèi)企業(yè)對于IT業(yè)的創(chuàng)作已不再陌生，已從盲目地追求轉(zhuǎn)化為一種理性的接納。人們更清醒地認識到，IT業(yè)務只不過是增強自己競爭力的諸多工具中的一種。它們更希望購買的產(chǎn)品有助于削減成本，改善安全性能，并能夠用于整合現(xiàn)有的應用軟件工具。在這種情況下，中小型軟件企業(yè)要應對雙重的壓力，必須從開源節(jié)流、規(guī)范管理做起。

成本控制涵義及軟件產(chǎn)品的成本特性

1、成本控制涵義

簡單說成本控制就是監(jiān)控成本的正負偏差，分析原因和采取措施以確保項目朝著有利的方向發(fā)展。對于以項目為基本運作單位的企業(yè)來說，成本控制能力直接關(guān)系贏利水平，因此多數(shù)企業(yè)都將成本控制放在重要位置。

成本控制的核心是管理好四個關(guān)鍵指標：TBC、CBC、CAC和CEV。其中TBC(Total Budgeted Cost)稱總預算成本，它表明完成一個項目總共需要多少錢。在項目中將哪些開銷算做成本至關(guān)重要。比如人力是否計入成本以及怎樣計算?IT項目中的人力成本占相當?shù)谋戎亍Ｈ绻陬A算中不計人力成本，項目經(jīng)理往往就會要求投入更多的人力資源，從公司整體角度這無疑會造成極大浪費。反之，如果明確核算出什么級別的人一天的成本是多少，并將需要投入的人力折算成TBC中的"錢"，就可以通過控制項目的成本來提高公司的人員使用效率。

另外三個參數(shù)CBC、CAC和CEV都和時間相關(guān)。假設"一個項目的TBC是100萬，總工期10個月，那么第5個月花了50萬是好事還是壞事?"實際中很難簡單下定論。因為累計成本與時間不一定是線形關(guān)系，可能第5個月按預算只應該花20萬，花50萬就超了!反之，第5個月按預算應該花50萬，但只用了20萬，就要分析是辦事效率提高大大節(jié)約了成本還是進度緩慢甚至會延誤工期?CBC、CAC和CEV三個指標解決的就是這樣的問題如何描述一個特定時間點的成本狀態(tài)：

1)CBC(Cumulative Budgeted Cost)稱為累計預算成本，描述了一個項目按照預算在某個特定的時間點上應該花費的成本的總和；

2)CAC(Cumulative Actual Cost)稱為累計實際成本，描述了一個項目在某個特定的時間點實際已經(jīng)花費的所有成本的總和；

3)CEV(Cumulative Earned Value)稱為累計實現(xiàn)價值，也稱為掙值，描述了一個項目在某個特定的時間點所有已經(jīng)完成的工作產(chǎn)品的價值。

簡單說，TBC是總共需要多少錢，而 CBC、CAC和CEV則分別是某個特定時間點上的"總預算"、"總投入"和"總產(chǎn)出"。

  2、軟件產(chǎn)品的特性與成本管理

對于中小型軟件企業(yè)，在開發(fā)一個項目以前，至少應該在宏觀上從以上幾個方面分別作好成本預算、核算。同時軟件產(chǎn)品又不同于一般物質(zhì)產(chǎn)品，它以生產(chǎn)知識為目的，不僅具備現(xiàn)代高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)高投入、高產(chǎn)出、高風險以及技術(shù)密集、知識密集、資本密集等一般特征，此外還具有一些獨有的特點。比如產(chǎn)品的無形性、創(chuàng)新性以及產(chǎn)業(yè)的特殊性。其特殊性主要表現(xiàn)在以人為本、產(chǎn)品易復制、產(chǎn)業(yè)形式的多樣性、市場進入容易、企業(yè)規(guī)?；y、產(chǎn)業(yè)變化快、市場國際化與本地化的雙重性、管理難度大等方面。分析如下：

1)產(chǎn)品研究開發(fā)與生產(chǎn)過程渾然一體。軟件產(chǎn)品的研制與生產(chǎn)往往密不可分，產(chǎn)品研制成功則意味著產(chǎn)品生產(chǎn)基本完成。這中間其實應包含兩個過程：一是軟件的設計、研究開發(fā)活動創(chuàng)造了產(chǎn)品的使用價值，可稱為軟件的實質(zhì)性生產(chǎn)；二是軟件的拷貝、復制、包裝活動，又可謂是軟件的批量性生產(chǎn)。生產(chǎn)過程認定的不同，所歸結(jié)的生產(chǎn)成本也不相同。

3)產(chǎn)品的資產(chǎn)歸屬不易劃分。對軟件生產(chǎn)企業(yè)來說，所開發(fā)的軟件是屬于正常產(chǎn)品性質(zhì)的流動資產(chǎn)，還是專利產(chǎn)品性質(zhì)的無形資產(chǎn)，這是一個模棱兩可的問題。而且軟件無形資產(chǎn)不同于一般意義的無形資產(chǎn)，要不要及時確認以及如何及時確認軟件的跌價損失，歸結(jié)為無形資產(chǎn)的軟件資本費用如何迅速地得到攤銷，開始攤銷的起點時間如何確定等等，這些問題都需要認真考慮。目前已有一些基本的劃分原則，此處不再贅述，詳見參考文獻。

3、軟件費用的確定與核算

借鑒美國財務會計準則第86號公告《才出售、租賃或以其他方式上市的計算機軟件成本的會計處理》(FASB，SFAS NO。86)，該公告按費用的核算方式不同，將計算機軟件費用劃分為四個費用項目：

1)研究與開發(fā)費用項目。包括軟件設計費用，取得技術(shù)可行性之前的編譯費用和測試費用，為取得技術(shù)可行性而發(fā)生的申請費用。凡技術(shù)可行性取得之前所發(fā)生的軟件費用，均計入研究與開發(fā)費用項目，研究與開發(fā)費用作為損失直接由當期收益補償。
 
2)軟件生產(chǎn)成本項目。取得技術(shù)可行性之后發(fā)生的編譯費用和測試費用歸入軟件生產(chǎn)成本項目，確認的標準是技術(shù)可行性的取得，取得了技術(shù)可行性則意味著產(chǎn)品研制成功，費用不再計入研究與開發(fā)費用項目。軟件生產(chǎn)成本項目資本化為無形資產(chǎn)，并按適當?shù)臄備N方法分期攤銷。

3)軟件存貨費用項目。用于使軟件產(chǎn)品處于待售狀態(tài)而發(fā)生的軟件準備費用，包括軟件復制拷貝費用、軟件文檔費用、培訓資料編寫費用、軟件包裝費用等等。軟件存貨費用的確認標準為產(chǎn)品實質(zhì)性調(diào)試工作是否完成，軟件是否處于待售狀態(tài)。當軟件產(chǎn)品已經(jīng)準備就緒，即可交付客戶時，待售狀態(tài)成立，軟件費用不再計入生產(chǎn)成本項目。軟件存貨費用在軟件產(chǎn)品銷售時轉(zhuǎn)作銷售成本，由各期收益補償。

4)軟件其他費用項目。指軟件售出后所發(fā)生的售后服務費用，如軟件維持費用、軟件支持費用、其他雜項費用等后續(xù)費用。軟件其他費用項目的確認標準是銷售是否成立，當軟件已經(jīng)被出售、出租或以其他形式上市后，所發(fā)生的費用計入其他費用項目。軟件其他費用于發(fā)生時列作期間費用，由當期收益補償。

公告中關(guān)于計算機軟件費用的處理雖然也存在不全面和不完善之處，但目前仍能作為我們中小型軟件公司制定成本核算的一個基本依據(jù)和規(guī)范管理的一個參考。

人力資源的成本核算

企業(yè)在進行成本控制時，人的因素的差異會使情況產(chǎn)生很大的區(qū)別，使結(jié)果有很大的不同，使效益有很大的差距。所以，管理者在實施管理時一定要考慮到成本核算，除了原材料、預算、決策、設備等，還要重點考慮人力資源的成本核算。"人力"的資源用對了，可達到事半功倍的效果；反之就是事倍功半，這在有些時候會給企業(yè)帶來無法估量的損失，尤其是在管理層特別是高層用人出現(xiàn)問題時。一方面如第三節(jié)成本控制所述，要將人力成本定量化；另一方面還要加大力度挖掘提高現(xiàn)有人力資源的"含金量"，這需要靠健全的高效的管理制度來保障。調(diào)查顯示，91%的企業(yè)總裁認為他們正面臨"人力資源管理"的巨大挑戰(zhàn)，而100%的企業(yè)總裁認為他們正面臨"人才激勵機制"的管理挑戰(zhàn)。

一般而言，員工規(guī)模越大的公司，對管理的制度和體系要求越高，它們的管理制度和體系可能就越完善，同時大公司的"企業(yè)文化建設"也越成熟。中小公司或者對人力資源管理不重視，或者是不知道如何進行人力資源管理，而在企業(yè)文化方面，中小公司一般也沒有多作考慮。

作為知識密集型的軟件及其他科技項目開發(fā)企業(yè)，"人"的啟用至關(guān)重要。作為項目管理特別是重大項目管理者，需要的是"學識、知識、見識和膽識"兼?zhèn)涞膹秃闲匀瞬拧Ｋ赃M行人力資源的成本核算并強調(diào)規(guī)范管理是一個不容忽視的問題。
 
結(jié)論

中小型軟件企業(yè)面臨的競爭壓力大，如何在激烈的市場競爭中取勝，不僅要審時度勢，從經(jīng)營目標、經(jīng)營理念上下功夫；在具體操作上，要將成本控制放在重要位置，這其中還應包括人力成本的核算。與此同時，成本控制還要從經(jīng)濟學的角度出發(fā)，以投入產(chǎn)出比即效益最高為目標而不是以簡單地控制成本為目的。這些都需要由懂得經(jīng)濟實務并對企業(yè)發(fā)展有高度責任心的專人進行管理。總之，規(guī)范化的管理不僅會使企業(yè)最終獲利而且因具備各種劃分準確的、科學的成本核算帳目而獲得廣闊的未來發(fā)展空間。(csai)