現(xiàn)行醫(yī)院會計制度存在的問題及新準(zhǔn)則的借鑒

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一、現(xiàn)行醫(yī)院會計制度存在的問題

　　（一）會計核算的一般原則

　　第一，未明確劃分收益性支出與資本性支出。在會計分期假設(shè)下，因?yàn)槭芤嫫诘拈L短不同，如果不將收益性支出與資產(chǎn)性支出分列，將資本性支出列于資產(chǎn)負(fù)債表中作為資產(chǎn)反映，不能真實(shí)地反映醫(yī)院的財務(wù)狀況。

　　第二，未要求遵循謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則要求在進(jìn)行會計核算時應(yīng)充分估計到各種風(fēng)險和損失，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費(fèi)用，不得計提秘密準(zhǔn)備。醫(yī)院的存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等與企業(yè)一樣要在市場環(huán)境中體現(xiàn)價值，存在著市場風(fēng)險。

　　因此，為了降低醫(yī)院的經(jīng)營風(fēng)險，應(yīng)對相關(guān)資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。另外，近年來隨著醫(yī)院醫(yī)療風(fēng)險的逐步加大，還應(yīng)為醫(yī)院未來可能產(chǎn)生的醫(yī)療事故和醫(yī)患糾紛賠償計提一定的風(fēng)險基金。

　　（二）會計科目的核算問題

　　現(xiàn)有醫(yī)院會計制度科目核算比較粗略，隨著醫(yī)院經(jīng)營方式的變化，許多業(yè)務(wù)的會計處理缺少相應(yīng)的規(guī)范。主要表現(xiàn)在：

　　第一，壞賬準(zhǔn)備的計提基數(shù)和比例。根據(jù)現(xiàn)行醫(yī)院制度規(guī)定，只能為應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院患者醫(yī)藥費(fèi)提取壞賬準(zhǔn)備，且統(tǒng)一執(zhí)行一個提取比例，而對已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失要經(jīng)過主管部門批準(zhǔn)后才能沖銷，致使大量呆、壞賬長期掛賬，不能及時反映為損益。

　　第二，材料及低值易耗品核算過于簡略，即便嚴(yán)重積壓，變現(xiàn)能力差，其實(shí)際價值已經(jīng)低于市價，但在報表上仍反映成本價值，造成資產(chǎn)不實(shí)。

　　第三，固定資產(chǎn)及其折舊的計算與固定基金、修購基金雙重核算，人為造成凈資產(chǎn)的混淆。

　?。ㄈ┴攧?wù)報告及披露

　　在現(xiàn)行的財務(wù)報告體系下，某些不符合資產(chǎn)定義的資產(chǎn)已經(jīng)形成損失或支出，但仍作為資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上反映，如待處理財產(chǎn)損溢等，導(dǎo)致資產(chǎn)不實(shí)，不能客觀反映損益。收入支出表中的管理費(fèi)用分?jǐn)傆嬋脶t(yī)藥成本掩蓋了實(shí)際醫(yī)療費(fèi)用的真實(shí)情況。

　　二、新會計準(zhǔn)則為醫(yī)院會計制度提供了借鑒

　　針對現(xiàn)行醫(yī)院會計制度暴露出的資產(chǎn)核算不規(guī)范、凈資產(chǎn)反映不真實(shí)和財務(wù)報告披露不完善等問題，可以借鑒新會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)和財務(wù)會計報告等方面的規(guī)定進(jìn)行修訂和完善，從而全面地、完整地核算和量化醫(yī)院資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)信息。

　?。ㄒ唬┬聲嫓?zhǔn)則中會計信息質(zhì)量的要求及會計目標(biāo)同樣適用于醫(yī)院會計制度

　　隨著醫(yī)院越來越向企業(yè)化經(jīng)營方向發(fā)展，兼有企業(yè)和事業(yè)雙重性質(zhì)的醫(yī)院，應(yīng)逐漸采用新會計準(zhǔn)則，對資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)進(jìn)行正確核算和規(guī)范，以便更好地滿足醫(yī)院產(chǎn)權(quán)制度改革的需要，促進(jìn)醫(yī)院在觀念、管理機(jī)制、經(jīng)營模式和業(yè)務(wù)上的創(chuàng)新，同時向政府和相關(guān)利益主體提供真實(shí)有效的會計信息。

　　如新會計準(zhǔn)則中公允價值的計量模式、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則等，同樣適用醫(yī)院的固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)等折舊計提、跌價準(zhǔn)備、減值準(zhǔn)備的核算；借鑒新會計準(zhǔn)則進(jìn)行醫(yī)院負(fù)債核算，可以準(zhǔn)確核算各項(xiàng)可能發(fā)生的負(fù)債及存在的風(fēng)險；借鑒新會計準(zhǔn)則利用“實(shí)收資本”、“資本公積”等科目正確反映醫(yī)院凈資產(chǎn)結(jié)構(gòu)狀況，滿足“投資者、債權(quán)人、政府及相關(guān)部門和社會公眾”等決策方對會計信息的需求。

　　（二）新會計準(zhǔn)則中財務(wù)報告規(guī)定同樣適用醫(yī)院財務(wù)報告制度

　　會計準(zhǔn)則體系基本實(shí)現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同，為醫(yī)院會計正確反映損益情況，公平準(zhǔn)確地揭示各產(chǎn)權(quán)主體的經(jīng)濟(jì)利益結(jié)構(gòu)提供了科學(xué)依據(jù)。根據(jù)新會計準(zhǔn)則，對醫(yī)院的所有者權(quán)益科目、財務(wù)報告的列報等內(nèi)容進(jìn)行表述和修訂，使各類醫(yī)院發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，借鑒國際通用報表體系，達(dá)到會計信息口徑一致、相互可比。現(xiàn)行會計制度同新會計準(zhǔn)則主要區(qū)別是所有者權(quán)益同凈資產(chǎn)、利潤和利潤分配同結(jié)余和結(jié)余分配兩大方面有所不同，而所有者權(quán)益、利潤、凈資產(chǎn)和結(jié)余實(shí)際上是資產(chǎn)和負(fù)債以及收入和支出計量的結(jié)果，而且在確認(rèn)、計量方法上具有一致性。所以，醫(yī)院會計設(shè)置“實(shí)收資本”、“資本公積”等科目，通過建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度，既明晰了各產(chǎn)權(quán)投資主體，又使其合法權(quán)益得到保障。

　　三、新會計準(zhǔn)則下完善醫(yī)院會計制度的思考

　　借鑒新會計準(zhǔn)則完善現(xiàn)行醫(yī)院會計制度，應(yīng)從以下方面考慮：

　　一是制定醫(yī)院會計基本政策。

　　以“新會計準(zhǔn)則”為標(biāo)準(zhǔn)，在梳理、分析新會計準(zhǔn)則與醫(yī)院會計制度之間的差異基礎(chǔ)上，嚴(yán)格資本性支出會計處理程序，繼續(xù)實(shí)行醫(yī)療服務(wù)經(jīng)營和藥品經(jīng)營分開獨(dú)立核算辦法，根據(jù)醫(yī)院社會經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，確定相應(yīng)的政策，統(tǒng)一和規(guī)范醫(yī)院基本會計政策。

　　根據(jù)新會計準(zhǔn)則的特點(diǎn)，結(jié)合行業(yè)性質(zhì)，以會計要素為主線，重點(diǎn)突出醫(yī)院實(shí)物資產(chǎn)的核算、資產(chǎn)損耗和收入配比關(guān)系，進(jìn)一步論證醫(yī)院會計制度改革已取得的研究成果，充分考慮醫(yī)院重組和產(chǎn)權(quán)制度改革或股份制改造等對會計科目的影響。

　　對可供選擇的會計處理方法做出決策，制訂醫(yī)院會計行業(yè)制度中符合新準(zhǔn)則體系的會計政策體系，便于中外醫(yī)院會計交流，并將新政策嵌入到財務(wù)報表流程和日常管理過程中，真實(shí)反映醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動。

　　新會計準(zhǔn)則所帶來的變化涉及的范圍非常廣泛，會更多、更高地依賴于管理層的判斷，信息披露要求與過去相比會更加詳盡，如對公允價值計量和資產(chǎn)減值的判斷等要特別審慎，資產(chǎn)減值具體準(zhǔn)則具有全面規(guī)范、實(shí)用性及操作性強(qiáng)的特點(diǎn)，按新會計準(zhǔn)則對醫(yī)院涉及到的壞賬、存貨跌價、可供出售金融資產(chǎn)減值、持有至到期投資減值、長期股權(quán)投資減值、投資性房地產(chǎn)減值、固定資產(chǎn)減值、工程物資減值、在建工程減值、無形資產(chǎn)減值、商譽(yù)減值等14項(xiàng)損失進(jìn)行科學(xué)確認(rèn)、計量，充分考慮我國醫(yī)療市場發(fā)展的現(xiàn)狀，有效地保護(hù)好醫(yī)院的無形資產(chǎn)，嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)減值損失不可以轉(zhuǎn)回的規(guī)定等，防止人為調(diào)節(jié)醫(yī)院結(jié)余行為。

　　二是完善醫(yī)院財務(wù)報告制度。

　　新會計準(zhǔn)則明確規(guī)定，會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表，這對保證醫(yī)院會計信息質(zhì)量，有效地搞好醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)品經(jīng)營和資本經(jīng)營，充分掌握區(qū)劃內(nèi)的衛(wèi)生資源整體利用情況尤其實(shí)用，減少了實(shí)際工作中醫(yī)院財務(wù)數(shù)據(jù)向企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)調(diào)整和轉(zhuǎn)換成本。

　　根據(jù)新會計準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量的要求，對醫(yī)院的所有者權(quán)益科目、財務(wù)報告的列報等內(nèi)容進(jìn)行表述和修訂，使非營利性醫(yī)院和營利性醫(yī)院發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，與國際通用報表體系接軌，達(dá)到會計信息口徑一致、相互可比。

　　國際上，醫(yī)院等非營利性機(jī)構(gòu)會計準(zhǔn)則中早有現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則。而在我國，現(xiàn)金流量表目前還不是醫(yī)療機(jī)構(gòu)法定對外提供的報表。為了適應(yīng)醫(yī)療市場的激烈競爭和醫(yī)療體制的進(jìn)一步改革，加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)管理，增加現(xiàn)金流量表，既能有效評估醫(yī)院未來現(xiàn)金凈流量的能力、償還債務(wù)的能力，又能分析凈收益與現(xiàn)金收支產(chǎn)生差異的原因，同時也使我國醫(yī)院會計與國際慣例接軌。