淺談醫(yī)院如何開展全面預(yù)算管理

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1 預(yù)算的作用

1.1 利于明確目標(biāo)計(jì)劃

預(yù)算通過分配資源使管理目標(biāo)具體化。每人都知道他們期望的是什么和他們被期望做什么，預(yù)算的編制過程正是促進(jìn)部門之間協(xié)調(diào)的過程。

1.2 利于各部門間的工作協(xié)調(diào)

全面預(yù)算是各個(gè)職能部門編制預(yù)算的綜合統(tǒng)一，通過預(yù)算可以實(shí)現(xiàn)事先平衡，協(xié)調(diào)各部門圍繞總體目標(biāo)，統(tǒng)籌安排，平衡協(xié)調(diào)。編制預(yù)算過程本身也可以促進(jìn)部門之間的協(xié)調(diào)，在增強(qiáng)醫(yī)院的凝聚力方面起十分重要的作用，但如果管理者僅是走過場(chǎng)，那預(yù)算純粹是浪費(fèi)時(shí)間和金錢。

1.3 利于控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

預(yù)算的目標(biāo)是控制醫(yī)院實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，一份標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算報(bào)告一般都包含預(yù)算數(shù)據(jù)、實(shí)際結(jié)果以及他們之間的差異，必須對(duì)這些差異加以分析，以確定他們產(chǎn)生的原因。差異分析有助于管理者確定是否應(yīng)該根據(jù)變化的情況進(jìn)行修正預(yù)算，或采取糾正措施使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)回歸正常，從而能保證預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1.4 利于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的評(píng)價(jià)

預(yù)算有助于衡量目標(biāo)的完成情況，通過與實(shí)際結(jié)果相比較可以提供反饋信息。

1.5 助于激勵(lì)員工積極性

預(yù)算有助于激勵(lì)人們?nèi)?shí)現(xiàn)目標(biāo)，這也取決于員工如何參與預(yù)算過程以及他們是否認(rèn)為這些目標(biāo)能達(dá)到。預(yù)算是全院職工的智慧結(jié)晶，能使職工圍繞預(yù)算目標(biāo)努力工作，增強(qiáng)全院職工的凝聚力；分解的各個(gè)分預(yù)算目標(biāo)則是考核各部門工作業(yè)績(jī)的主要依據(jù)及準(zhǔn)繩，通過實(shí)際與預(yù)算的比較，便于對(duì)各部門及每位員工的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，以此為依據(jù)進(jìn)行獎(jiǎng)懲和人事任免，調(diào)動(dòng)員工的積極性。

1.6 促進(jìn)相互協(xié)調(diào)溝通

通過預(yù)算促使醫(yī)院各部門不僅考慮本部門的工作目標(biāo)，還要考慮各個(gè)部門及醫(yī)院方方面面的關(guān)系，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各部門的目標(biāo)和活動(dòng)；預(yù)算使每個(gè)部門、每個(gè)員工知道自己在一系列配套計(jì)劃中的工作目標(biāo)，促進(jìn)醫(yī)院各部門間相互協(xié)調(diào)溝通，從而提高工作效率。

2 預(yù)算管理

2.1 預(yù)算的內(nèi)容

預(yù)算的內(nèi)容一般來說涉及損益預(yù)算、資本預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算和其他預(yù)算四個(gè)類別。

2.1.1 損益預(yù)算

以醫(yī)院經(jīng)營(yíng)成果為核心，由醫(yī)療收入、藥品收入，結(jié)余、成本、費(fèi)用等指標(biāo)組成，包括門診總量預(yù)算、住院總量預(yù)算、其他業(yè)務(wù)預(yù)算、投資收益預(yù)算、營(yíng)業(yè)外收支預(yù)算、結(jié)余分配預(yù)算等。

2.1.2 現(xiàn)金流量預(yù)算

以現(xiàn)金收支為基礎(chǔ)，包括現(xiàn)金流入量預(yù)算、現(xiàn)金支出預(yù)算、債權(quán)債務(wù)預(yù)算等?，F(xiàn)金流入量預(yù)算由醫(yī)療業(yè)務(wù)收入、向金融機(jī)構(gòu)貸款、利息收入、投資返利收入、營(yíng)業(yè)外收入、其他收入等組成。現(xiàn)金支出預(yù)算由采購(gòu)支出、直接人工支出、管理費(fèi)用支出、基建工程支出、更新改造支出、科技開發(fā)支出、長(zhǎng)期投資支出、營(yíng)業(yè)外支出、其他支出等組成。債權(quán)債務(wù)預(yù)算由債權(quán)預(yù)算、債務(wù)預(yù)算、融資預(yù)算等組成。

2.1.3 資本預(yù)算

反映醫(yī)院在工程建設(shè)、對(duì)外投資、福利設(shè)施等建設(shè)方面的投資性活動(dòng)。內(nèi)容包括工程建設(shè)、長(zhǎng)期投資、更新改造等。

2.1.4 其他預(yù)算

這是指在總預(yù)算、分預(yù)算中未列出的預(yù)算項(xiàng)目，主要是指根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，而必須單獨(dú)編制預(yù)算的某些重要項(xiàng)目。

2.2 預(yù)算編制程序

2.2.1 “自上而下”的模式

管理者將預(yù)算強(qiáng)加給各部門。管理者可能覺得這樣更快也更好控制；然而，如果低層員工不接受預(yù)算目標(biāo)的話，這種控制可能只是名不副實(shí)的。如果低層員工認(rèn)為這些預(yù)算不能完成，他們付出的努力也僅僅是為了不至于引起管理者的注意罷了，并不會(huì)努力去實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)。

2.2.2 “自下而上”的模式

所有階層的管理者都參與到預(yù)算編制過程中，如果對(duì)成本負(fù)責(zé)的管理者參與那些成本預(yù)算，而且目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與自己的績(jī)效掛鉤，那么他們將努力工作以證明預(yù)算的合理性。

實(shí)踐中預(yù)算編制多采取“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的方法。預(yù)算管理機(jī)構(gòu)根據(jù)本年的經(jīng)營(yíng)狀況、預(yù)算計(jì)劃和預(yù)測(cè)，對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行分解，編制總預(yù)算，并按總預(yù)算的要求，制訂預(yù)算主要項(xiàng)目和歸口部門的指標(biāo)，向各部門下達(dá)預(yù)算關(guān)鍵項(xiàng)目指標(biāo)；最終的預(yù)算必須確保年度主要財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成。

3 預(yù)算編制與執(zhí)行機(jī)構(gòu)

3.1 預(yù)算委員會(huì)

設(shè)立專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)預(yù)算管理的組織、協(xié)調(diào)工作。一般由醫(yī)院院長(zhǎng)擔(dān)任主任委員，其成員由各相關(guān)部門的主管組成，主要權(quán)責(zé)包括：

（1）提出醫(yī)院預(yù)算總目標(biāo)、總方針和預(yù)算編制基本要求；

（2）提出預(yù)算組織工作的改進(jìn)方案；

（3）審查、批準(zhǔn)醫(yī)院重大項(xiàng)目預(yù)算、年度預(yù)算；

（4）協(xié)調(diào)醫(yī)院預(yù)算沖突；

（5）審核預(yù)算修正方案；

（6）批準(zhǔn)決算；

（7）批準(zhǔn)預(yù)算獎(jiǎng)懲辦法。

3.2 預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)部門

成員包括主管醫(yī)療的院長(zhǎng)、財(cái)務(wù)科長(zhǎng)等，其職能是：

（1）設(shè)計(jì)整體預(yù)算制度；

（2）組織預(yù)算、編制、分解；

（3）向預(yù)算委員會(huì)提出預(yù)算報(bào)告；

（4）組織預(yù)算實(shí)施培訓(xùn)、教育；

（5）監(jiān)控預(yù)算實(shí)施過程；

（6）處理或報(bào)告預(yù)算差異；

（7）提出決算報(bào)告和獎(jiǎng)懲方案。

3.3 預(yù)算參謀部門

成員包括財(cái)務(wù)部門、人事部門等，其職能是：

（1）財(cái)務(wù)部門是預(yù)算管理機(jī)構(gòu)；

（2）財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)提供預(yù)算資料，對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行實(shí)時(shí)報(bào)告；

（3）人事部門負(fù)責(zé)預(yù)算評(píng)價(jià)和報(bào)酬計(jì)劃；

（4）提供專業(yè)性協(xié)助、督導(dǎo)；

（5）提出預(yù)算改進(jìn)建議。

3.4 預(yù)算實(shí)施部門

成員包括各個(gè)相關(guān)職能部門，其職能是：

（1）熟悉醫(yī)院預(yù)算方針、方案；

（2）分解部門預(yù)算；

（3）組織預(yù)算實(shí)施；

（4）提出預(yù)算修正提案；

（5）編制分部預(yù)算。

4 預(yù)算的編制方法

4.1 變動(dòng)預(yù)算

這是一種相對(duì)簡(jiǎn)單快捷的方式，需在去年預(yù)算基礎(chǔ)上增加或減少一定百分比。這種方式的問題是舊的預(yù)算中的問題總是得不到修正，我們必須摒棄“上年基數(shù)+本年因素”的老辦法。例如，即使一個(gè)部門不再發(fā)揮作用，它的預(yù)算也不會(huì)有所改變。

4.2 零基預(yù)算

在這種方式下，每個(gè)預(yù)算項(xiàng)目都好像是新的一樣，都必須優(yōu)先考慮證明其可行性，每個(gè)項(xiàng)目都從零建起。零基預(yù)算強(qiáng)調(diào)一切從零開始，摒棄支出中不合理部分，能促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算。編制這種預(yù)算，要耗費(fèi)大量時(shí)間，而且它還需要高層管理者的參與。

5 開展全面預(yù)算管理應(yīng)注意的問題

5.1 預(yù)算不等于預(yù)測(cè)

預(yù)測(cè)是一種事先的估計(jì)，它可以是口頭形式，也可以是書面形式，并且程序化不明顯，而預(yù)算是根據(jù)預(yù)測(cè)所制定的幾種方案，并從這幾種方案中選擇出一種最好的方案，必須是程序化的和書面形式的；預(yù)算是對(duì)預(yù)測(cè)的一種反映，是對(duì)預(yù)測(cè)的規(guī)劃。因此，醫(yī)院全面預(yù)算既是由醫(yī)療收入、藥品收入、其他收入、結(jié)余、成本、費(fèi)用、現(xiàn)金流量等單項(xiàng)預(yù)算組成的責(zé)任指標(biāo)體系，又是醫(yī)院的整體“作戰(zhàn)方案”,還是到期（年終）獎(jiǎng)懲的標(biāo)準(zhǔn)，激勵(lì)和約束制度的核心。

5.2 完善預(yù)算考評(píng)機(jī)制

對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核是促進(jìn)預(yù)算管理不斷進(jìn)步，保證預(yù)算執(zhí)行的有效手段。完善的預(yù)算考評(píng)機(jī)制包括兩方面，一方面預(yù)算委員會(huì)要及時(shí)地從預(yù)算執(zhí)行的正負(fù)差異中分析出主觀因素和客觀因素，適時(shí)提出糾正預(yù)算偏差的對(duì)策，必要時(shí)可調(diào)整個(gè)別期間的預(yù)算方案；另一方面要對(duì)預(yù)算項(xiàng)目的社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益、技術(shù)指標(biāo)等方面進(jìn)行考核與評(píng)估，從中找出差距，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提高預(yù)算管理水平，同時(shí)也對(duì)今后的預(yù)算項(xiàng)目的申報(bào)審批提供依據(jù)。預(yù)算考核時(shí)，應(yīng)注意選擇適合的考核與評(píng)價(jià)方法，注意定量評(píng)價(jià)結(jié)合定性評(píng)價(jià)。

5.3 嚴(yán)格全面預(yù)算審批制度

通過預(yù)算審批，使全面預(yù)算管理的各項(xiàng)制度規(guī)則、各類目標(biāo)要求對(duì)醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)、每一個(gè)部門、每一個(gè)職工產(chǎn)生約束力，在這種約束力的影響下，醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)行為、管理行為以及職工的個(gè)人行為的規(guī)范也勢(shì)必會(huì)相應(yīng)形成，這樣全面預(yù)算管理的要求才能在醫(yī)院日常經(jīng)營(yíng)管理中得到體現(xiàn)，成為規(guī)范醫(yī)院日常管理的準(zhǔn)繩，從而提高醫(yī)院全面預(yù)算的嚴(yán)肅性和約束性。因此，醫(yī)院及其監(jiān)管部門都要根據(jù)醫(yī)院財(cái)務(wù)制度要求對(duì)預(yù)算草案進(jìn)行綜合審核。

5.4 建立高素質(zhì)的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理者隊(duì)伍

醫(yī)院應(yīng)該逐步建立專業(yè)化的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理者隊(duì)伍，使財(cái)會(huì)人員不再僅充當(dāng)傳統(tǒng)的“記賬員”角色，而是成為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的“設(shè)計(jì)師”或“工程師”,真正發(fā)揮醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的決策咨詢作用;財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的核心由會(huì)計(jì)核算向財(cái)務(wù)管理的理財(cái)方面轉(zhuǎn)移，貫穿醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的全過程，滲透到醫(yī)院的各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)環(huán)節(jié)之中，是醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)關(guān)鍵。

綜上所述，研究、探討和建立適合現(xiàn)代醫(yī)院管理需要的全面預(yù)算管理體系，是醫(yī)院管理創(chuàng)新的需要，是廣大財(cái)務(wù)理論工作者和實(shí)際工作者義不容辭的責(zé)任，也是現(xiàn)代醫(yī)院財(cái)務(wù)管理需要解決的一個(gè)重要課題。