淺談醫(yī)院財務報表的分析與管理

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　　1. 醫(yī)院財務報表的分析

　　北京某醫(yī)院創(chuàng)建于1958 年，是北京市衛(wèi)生局直屬醫(yī)院，是集醫(yī)療、教學、科研、預防為一體的三級甲等醫(yī)院，也是北京市醫(yī)療保險 A 類定點醫(yī)療機構。醫(yī)院現(xiàn)為一院兩址（本部和京西院區(qū)）。醫(yī)院總占地面積 10.28 萬平米（本部 5.08 萬平米；京西院區(qū) 5.2 萬平米），建筑面積 11.5 萬平米。固定資產(chǎn) 100000 萬元。職工近 3100 人。年門急診量約 1500000 人次，年收治住院病人約 30000 人次，手術約 15000 例。其兩大財務報表-資產(chǎn)負債表與現(xiàn)金流量表分析如下。

　　1.1 對資產(chǎn)負債表的分析

　　資產(chǎn)負債表也稱財務狀況表，是反映醫(yī)院在某一特定日期財務狀況的報表，它是根據(jù)資產(chǎn)、負債、所有者權益之間的相互關系，按照一定的分類標準和順序，表明醫(yī)院在某一特定的日期擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔的現(xiàn)有義務和所有者對凈資產(chǎn)的要求權。資產(chǎn)負債表是醫(yī)院最主要的綜合財務報表之一。通過資產(chǎn)負債表，可以反映某一日期的資產(chǎn)總額、負債總額以及結構，表明醫(yī)院擁有和控制的經(jīng)濟資源以及未來需要用多少資產(chǎn)或勞務清償；通過資產(chǎn)負債表，可以反映所有者權益的構成情況，表明投資者在醫(yī)院資產(chǎn)中所占的份額。與資產(chǎn)負債表關系密切的財務指標主要有短期償債能力和營運能力。

　　1.1.1 短期償債能力

　　由于債務按到期時間分為短期債務和長期債務，所以償債能力分析也分為短期償債能力和長期償債能力分析兩部分。醫(yī)院保持適當?shù)膬攤芰哂兄匾囊饬x。對股東來說，不能及時償債可能導致醫(yī)院破產(chǎn)，但是提高流動性必然降低盈利性，因此他們希望醫(yī)院權衡收益和風險，保持適當?shù)膬攤芰?。對于債權人來說，醫(yī)院償債能力不足可能導致他們無法及時、足額收回債權本息，因此他們希望醫(yī)院具有盡可能強的償債能力。最近幾年， 醫(yī)院的醫(yī)療服務方式和金融環(huán)境發(fā)生很大變化，流動比率有降低的趨勢，據(jù)統(tǒng)計表明， 醫(yī)院的速動比率進一步下降，償債風險加大。不過由于近兩年醫(yī)院存貨所占流動資產(chǎn)的比例有所增加，使得醫(yī)院短期償債能力仍然較弱。

　　1.1.2 營運能力

　　資產(chǎn)營運能力分析是對醫(yī)院資金周轉情況進行分析。資金周轉的越快，說明資金利用效率越高，醫(yī)院的醫(yī)療服務管理水平越好。資產(chǎn)營運能力指標包括應收賬款周轉率、存貨周轉率和流動資產(chǎn)周轉率等。由上表可知，醫(yī)院連續(xù)兩年的營運能力在不斷提高，資金的利用效率良好。

　　1.2 對現(xiàn)金流量表的分析

　　現(xiàn)金流量表是反映醫(yī)院一定會計期間內(nèi)有關現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出信息的財務報表。其中，現(xiàn)金是指醫(yī)院庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。現(xiàn)金等價物是指醫(yī)院持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資?，F(xiàn)金流量包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。我國會計準則規(guī)定的現(xiàn)金流量表將現(xiàn)金流量歸為三類：即醫(yī)療服務活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。具有較好質(zhì)量的現(xiàn)金流量應當具有如下特征：第一，醫(yī)院現(xiàn)金流量的狀態(tài)體現(xiàn)了醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略的要求；第二，在穩(wěn)定發(fā)展階段，醫(yī)院醫(yī)療服務活動的現(xiàn)金流量應當與醫(yī)院醫(yī)療服務活動所對應的利潤有一定的對應關系，并能為醫(yī)院的擴張?zhí)峁┈F(xiàn)金流量的支持。

　　2.對醫(yī)院財務狀況的綜合評價和建議

　　通過對 醫(yī)院財務狀況的分析，我們可以得出如下結論與建議措施。

　　醫(yī)院的短期償債能力在不斷提高，但需加強存貨的管理，加速其周轉，以降低存貨在流動資產(chǎn)中所占的比例，減少存貨積壓和資金占用情況。

　　綜合資產(chǎn)負債率、產(chǎn)權比率以及利息保障倍數(shù)等指標考慮， 醫(yī)院的長期償債能力在不斷增強， 醫(yī)院近年來利用較少的資本投資形成了較多的醫(yī)療服務用資產(chǎn)，不僅擴大了醫(yī)療服務規(guī)模，而且在醫(yī)療服務狀況良好的情況下，還可以利用財務杠桿的原理，得到較多的投資利潤。但由于醫(yī)療服務規(guī)模不斷擴大，醫(yī)院的債務負擔也在增加。不過醫(yī)院的利息保障倍數(shù)均大于2,說明醫(yī)院擁有的償還利息的緩沖資金有保障。